一、单项选择题，本题型共25题，每题1分，共25分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。
1 下列事项中违反《中国注册会计师职业道德守则》规定的是( )。
A.项目组成员为审计客户设计或实施与财务报告内部控制无关的IT系统，不承担管理层职责
B.项目组成员为审计客户提供税务筹划建议，该建议具有法律依据或得到税务机关的明确支持
C.会计师事务所为属于公众利益实体的审计客户提供与内部会计控制相关的内部审计服务
D.项目组成员为审计客户编制纳税申报表，管理层对纳税申报表承担责任
参考答案: B
答案解析:
在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。
2 舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当按照审计准则的规定予以应对，下列不属于注册会计师应对此类风险的措施的是( )。
A.总体应对措施
B.针对常规交易实施的审计程序
C.针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序
D.针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序
参考答案: B
答案解析:
题干要求应对舞弊导致的重大错报风险而实施的审计程序，但选项B属于针对常规交易实施的审计程序，而不是针对舞弊实施的审计程序，故选项B不正确。
3下列有关合理保证和有限保证的说法中,不正确的是( )。
A.无论合理保证还是有限保证的鉴证业务，如果注意到某事项可能导致对鉴证对象信息是否需要做出重大修改产生疑问，注册会计师都应当执行其他足够的程序，追踪这一事项，以支持鉴证结论
B.与有限保证的鉴证业务相比，合理保证的鉴证业务由于保证程度高，因此在制定重要性水平时会选择更低的金额
C.有限保证鉴证业务的风险水平高于合理保证鉴证业务的风险水平
D.在合理保证鉴证业务中注册会计师可接受的风险水平低于有限保证鉴证业务中可接受的风险水平
参考答案: B
答案解析:
重要性水平的判断依据是错报是否影响到信息使用者所作出的决策，而不是所提供的保证程度。因此选项B不正确。
4 下列事项中，属于财务报表日后调整事项的是( )。
A.财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、
B.财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化
C.财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
D.财务报表日后期间，因质量问题收到报告年度销售的一批退回的货物
参考答案: C
5 在控制测试中运用审计抽样，一般不影响样本规模的因素是( )。
A.可接受的信赖过度风险
B.可容忍偏差率
C.预计总体偏差率
D.总体变异性
参考答案: D
答案解析:
总体变异性是指总体的某一特征(如金额)在各项目之间的差异程度。控制测试是测试内部控制有效性，而被审计单位的内部控制通常是一些程序，制度等，通常不涉及金额，或者说控制测试是一种“定性分析”，而不是“定量分析”。所以在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑总体的变异性。
6 下列表述中，注册会计师认为不正确的是( )。
A.可接受审计风险越低，应实施的实质性程序及应获取的审计证据越多
B.实施的实质性程序及所获取的审计证据越多，可接受审计风险就越低
C.财务报表层次可接受的审计风险不随财务报表项目的不同而不同
D.实施实质性程序可以将存在的审计风险降到可接受的低水平
参考答案: B
答案解析:
获取的审计证据越多，存在的审计风险就会降低。可接受的审计风险一般在审计前就已确定，不能随意改变，否则审计可能无效。
7 在工作底稿中记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在确定识别特征时，下列做法正确的是( )。
A.在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购的识别特征
B.对于观察程序.注册会计师以观察过程作为识别特征
C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为识别特征
D.对询问程序，将询问时间作为识别特征
参考答案: A
答案解析:
选项B对于观察程序.注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征;选项C对运用系统抽样的审计程序.通过样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本;选项D对询问程序，应将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。
8 在信息技术环境下，信息技术的审计范围的主要决定因素是( )。
A.业务流程及系统的复杂程度
B.注册会计师信息技术的专业程度
C.审计业务约定书中的约定
D.内部控制的优劣
参考答案: A
答案解析:
信息技术审计的范围与企业在业务流程及信息系统相关方面的复杂度成正比。
9 审计助理人员初次涉及信息系统环境下的审计工作，其中理解正确的是( )。
A.利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，可以减少审计程序
B.信息技术审计的范围与信息系统的复杂度成正比，与企业的业务流程无关
C.信息技术的一般控制主要对全部财务报告认定产生直接影响
D.使用计算机辅助审计技术可以对每一笔交易进行细节测试
参考答案: D
答案解析:
在信息系统环境下,注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时。不应改变审计目标，但程序会发生变化，并不一定会减少程序，选项A不正确;信息技术审计的范围与企业在业务流程及信息系统相关方面的复杂度成正比，选项B不正确：信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报告认定做出间接贡献，选项C不正确。
10 注册会计师在对被审计单位主营业务收入执行审计程序，运用到PPS抽样时，下列说法中不正确的是( )。
A.在利用PPS抽样选取样本时，账面余额为零的项目没有被选取的机会
B.在PPS抽样中，错报的金额越大，被选取的概率也就越大
C.PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用
D.确定样本规模无须考虑被审计金额的总体变异性
参考答案: B
答案解析:
在PPS抽样中，项目被选取的概率与其货币资金大小成比例，并不是与错报金额成比例，选项B不正确。
11 下列关于对应数据的叙述不正确的是( )。
A.对应数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读
B.注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定在财务报表中包含的对应数据是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础进行列报
C.注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的对应数据，以及上期财务报表数字是否正确转入本期比较财务报表
D.由于审计意见是针对包括对应数据在内的本期财务报表整体发表的，注册会计师通常无需在审计报告中特别提及对应数据
参考答案: C
答案解析:
注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的对应数据，以及对应数据是否得到恰当分类，故选项C不正确。
12 下列有关鉴证业务证据的说法中，不正确的是( )。
A.针对一个期间的鉴证对象信息获取充分、适当的证据，通常要比针对一个时点的鉴证对象信息获取充分、适当的证据更困难
B.针对过程提出的结论通常限于鉴证业务涵盖的期间，注册会计师不应对该过程是否在未来以特定方式继续发挥作用提出结论
C.证据的相关性受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境
D.在评价证据的充分性和适当性以支持鉴证报告时，注册会计师应当运用职业判断，并保持职业怀疑态度
参考答案: C
答案解析:
证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境，因此选项C表述不正确。
13 下列有关舞弊风险的说法中不正确的是( )。
A.假定收入存在舞弊风险，则意味着注册会计师应将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险
B.舞弊导致的重大错报风险属于特别风险
C.存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊，但了解舞弊风险迹象，有助于注册会计师对审计过程中发现的异常情况产生警觉，从而更有针对性地采取应对措施
D.如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入完整性认定相关的舞弊风险
参考答案: A
答案解析:
选项A，假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。
14 下列有关抽样风险的表述中，错误的是( )。
A.在统计抽样中存在一定程度的非抽样风险;在非统计抽样中，也存在某种程度的抽样风险
B.只要有抽样就存在抽样风险
C.由于抽样风险可以量化，注册会计师可以控制，但非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，所以注册会计师无法控制非抽样风险
D.抽样风险存在可能会导致注册会计师得出错误的结论，也可能会影响审计的效率
参考答案: C
答案解析:
非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都不能量化非抽样风险.但通过采取适当的质量控制政策和程序进行控制，如对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平，注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。
15A注册会计师执行M公司2013年度财务报表审计，M公司某项应用控制由计算机自动执行，且自2011年度以来发生变化。A注册会计师测试该项控制在2013年度运行有效性时，不正确的是( )。
A.确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同
B.同时考虑信息技术一般控制运行有效性
C.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在2013年度运行有效性的重要审计证据
D.如果一般控制运行有效，一旦确定正在执行该项控制，通常无须扩大控制测试的范围
参考答案: A
答案解析:
信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无需扩大控制测试的范围，但要同时考虑与该应用控制有关的一般控制的运行有效性。
16 注册会计师对被审计单位存货进行监盘的主要目的是为了( )。
A.查明客户是否漏盘某些重要的存货项目
B.鉴定存货的质量
C.了解盘点指示是否得到贯彻执行
D.获得存货期末是否实际存在以及其状况的证据
参考答案: D
答案解析:
注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货的量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。
17 关于集团财务报表审计中注册会计师的责任设定，下列说法不正确的是( )。
A.集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负有责任
B.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责
C.对集团财务报表出具的审计报告不可以提及组成部分注册会计师
D.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任
参考答案: C
答案解析:
选项C的说法过于绝对，注册会计师 对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。
18 下列有关集团财务报表审计中制定重要性水平的说法中，正确的是( )。
A.在制定集团具体审计计划时，确定集团财务报表整体的重要性
B.组成部分的重要性水平与集团财务报表整体的重要性水平一致
C.在确定组成部分重要性时，必须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式
D.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性
参考答案: D
答案解析:
选项A，在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定财务报表整体的重要性;选项B，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性;选项C，在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。
19 在集团财务报表审计中，注册会计师的目标通常不包括( )。
A.确定是否担任集团审计的注册会计师
B.就被审计单位是否遵守了除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规获取充分、适当的审计证据
C.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通
D.如果担任集团审计的注册会计师，针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
参考答案: B
答案解析:
在集团财务报表审计中，注册会计师的目标是：确定是否担任集团审计的注册会计师;如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通;针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据。以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。
20 审计实务中，可能阻碍注册会计师保持职业怀疑的情形不包括( )。
A.审计环境中的某些情况可能会引发动机和压力，使注册会计师产生偏见
B.随着审计业务关系的延续，注册会计师可能对管理层产生不恰当的信任，导致其轻易认可被审计单位做出的不恰当会计处理
C.审计的时间安排和工作量要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成压力，促使她们过快完成审计业务
D.被审计单位管理层不配合注册会计师的工作，阻止注册会计师实施某些必要的审计程序
参考答案: D
答案解析:
选项D可能使注册会计师审计范围受到限制，注册会计师应尽大努力争取，或实施相关的替代审计程序。
21 在确定函证的范围和方式时，下列说法中不正确的是( )。
A.如果应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些
B.如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量
C.如果以前期间函证中发现过重大错报，或欠款纠纷较多，则函证的范围应相应扩大
D.对于应收账款函证，只能采用积极式函证方式
参考答案: D
答案解析:
函证应收账款时，注册会计师可以采用积极的或消极的函证方式，也可以将两种方式结合使用。
22 当评估的重大错报风险水平增加时，注册会计师可能采取的措施是( )。
A.缩小实质性程序的范围
B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末
C.调高可接受的检查风险
D.扩大控制测试的范围
参考答案: B
答案解析:
当评估的重大错报风险水平增加时，可接受的检查风险降低，实质性程序的范围越大，选项AC不正确;可接受的检查风险降低，针对该认定所需的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中在期末(或接近期末)实施选项B正确;评估的重大错报风险水平增加的情况下，注册会计师往往不拟信赖相关的内部
控制，因此很可能不再进行控制测试，而不是扩大控制测试的范围，因此选项D不正确。
23下列有关审计含义的说法中不正确的是( )。
A.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，包括为如何利用信息提供建议
B.审计的用户是财务报表的预期使用者
C.审计的基础是独立性和专业性
D.审计的终产品是审计报告
参考答案: A
答案解析:
审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。
24 下列程序中，一般仅用于测试内部控制的是( )。
A.询问
B.检查
C.穿行测试
D.重新执行
参考答案: D
答案解析:
选项D一般只用于控制测试。
25 下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( )。
A.重大错报风险是因样本规模确定得较小而产生的
B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性
C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在
D.重大错报风险是财务报表存在重大错报的可能性
参考答案: C
答案解析:
重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计，是财务报表在审计前存在重大错报的可能性.选项A主要是说抽样风险;选项B描述的是固有风险，并不能够说重大错报风险等于固有风险;选项D没有强调是在审计前，因此也是不正确的。
二、多项选择题，每小题2分。
26 在接受委托之前，后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容通常包括( )。
A.是否发现管理层存在诚信方面的问题
B.前任注册会计师认为导致被审计单位变更事务所的原因
C.前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧
D.前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题
参考答案: A,B,C,D
27 会计师事务所的主任会计师为了适当履行对质量控制制度承担的责任，应当制定相应的政策和程序，下列对相应政策和程序的表述中正确的有( )。
A.在会计师事务所内部形成以服务为导向的文化
B.合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规范
C.会计师事务所各级管理层树立质量至上的意识，通过言传身教发挥示范作用
D.合理保证会计师事务所内拥有足够的、具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员
参考答案: B,C,D
答案解析:
主任会计师应该在会计师事务所内部形成以质量为导向的文化，而不是以服务为导向的文化。
28 注册会计师希望从4000张编号为0001至4000的支票中抽取80张进行审计，随机确定的抽样起点为180，采用系统抽样法下，确定的样本号有( )。
A.0080
B.0370
C.0050
D.3880
参考答案: A,D
答案解析:
问距=N/n=4000/80=50，以180作为抽样的起点，则以此抽取的样本依次为230(180+50)、280(180+2×50)……，大的样本为3980(180+76×50)，小的样本为30(180-3×50)。本题中，我们在分析选项中支票号是否属于样本时，可以采用代入计算法，1该支票号-180|/50=X，X为整数的，则该支票属于是一个样本。例如：选项A，|80-|/50=2;选项D,|3880-180|/50=74。
29 注册会计师计划测试被审计单位2013年度主营业务收入的完整性，以下各项审计程序中，通常可以实现上述目标的有( )。
A.从主营业务收入明细账中抽取2014年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
B.从主营业务收入明细账中抽取2013年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
C.抽取2013年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录
D.抽取2013年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录
参考答案: A,C,D
答案解析:
选项B有利于发生认定的检查，不利于完整性认定的检查。
30 对于上市实体财务报表审计业务，必须要实施项目质量控制复核，但是对于非上市实体.需要会计师事务所根据适当的标准，评价是否需要对其实施项目质量控制复核，下列通常应对其实施项目质量控制复核的有( )。
A.涉及公众利益的范围较大
B.已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务
C.法律法规明确要求对特定业务实施项目质量控制复核
D.涉及公众利益的范围较小
参考答案: A,B,C
答案解析:
在实务中，会计师事务所除对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可以自行建立判断标准，确定对那些涉及公众利益范围较大或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。如法律法规明确规定要求对特定业务实施项目质量控制复核，会计师事务所应当实施。
31下列有关审计程序的表述中，正确的有( )。
A.观察程序主要用于观察实物资产的状况和企业的主要业务活动
B.穿行测试要求被审计单位相关人员将内部控制的程序重新执行一遍，以检查其是否有效执行
C.分析程序可用于风险评估，但不能用于控制测试
D.如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序
参考答案: C,D
答案解析:
观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序;重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制;如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。
32 在收入确认领域实施审计程序时，注册会计师需要重视并充分利用分析程序，以下程序中注册会计师可以实施的有( )。
A.分析月度或季度销售量变动趋势
B.分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输能量等非财务信息之间的关系
C.将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较
D.将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较
参考答案: A,B,C,D
答案解析:
参考《中国注册会计师审计准则问题解答第4号一收入确认》的内容。
33 注册会计师在阅读被审计单位其他信息时发现重大不一致，如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改(不存在其他事项)，注册会计师可能采取的措施有( )。
A.考虑在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致
B.考虑不出具审计报告或解除业务约定
C.向治理层书面说明注册会计师的关注
D.必要时应当征询法律意见
参考答案: A,B,C,D
34 注册会计师针对评估的与收入确认相关的舞弊重大错报风险时，可以采取的应对措施有( )。
A.针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序
B.向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议
C.检查已记录的大额现金收入，关注其是否有真实的商业背景
D.获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符
参考答案: A,B,C
答案解析:
选项D是常规审计程序，并不是应对由于舞弊导致的重大错报风险的审计程序。
35 考虑到熟悉常规审计程序的被审计单位内部人员更有能力掩盖其对财务信息作出虚假报告的行为，注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。注册会计师采取的下列措施中恰当的有( )。
A.调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排
B.以不预先通知的方式实施审计程序
C.对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额不再实施实质性程序
D.运用不同的抽样方法进行审计
参考答案: A,B,D
答案解析:
为了提高不可预见性，应该对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额实施实质性程序。
三、简答题，本题型共6题。其中第5小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，该小题高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，高得分为11分。其余各题6分/题。本题型高得分为41分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。
36 2014年2月15日ABC会计师事务所接受了A股份有限公司(以下简称A公司)的委托，审计其2013年度财务报表。甲注册会计师负责对存货进行监盘，在盘点开始前，甲注册会计师亲临盘点现场，在认真观察的基础上进行适当的抽盘，遇到如下情况：
(1)占存货总额40%的大量废钢存放于外地公用仓库。
(2)A公司代客户寄存一批丙材料，未单独摆放。
(3)在观察的过程中，发现有一批产品并没有悬挂盘点标签，据称该批产品已经出售给客户。
(4)对于存货中的氧化剂(氧气)，由于性质特殊，无法进行正常监盘。
(5)购买的一批货物(占存货总金额2%)尚在运输途中，至存货监盘之时还没有抵达公司。
要求：分别针对(1)至(5)项简要说明注册会计师应当采取的措施。
答案解析:
(1)对于存放在外地公用仓库的大量废钢，注册会计师应当前往监盘，并且作为特殊存货实施以下适当程序：①运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。②如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。
(2)对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，应当建议A公司把代管和自身的存货单独摆放，并关注A公司是否未把代管存货纳入存货盘点表中。
(3)注册会计师应当追加审计程序，查阅有关的购销协议、结算凭证，以证实其所有权。同时，结合截止测试以证实销售是否实现，如果销售尚未实现，则该批产品也应列入A公司的存货之中。
(4)对于氧化剂(氧气)应当作为特殊类型存货实施以下适当程序：①使用容器进行监盘;②选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。
(5)因为此类存货项目仅占存货的一小部分，通常可以通过审查相关凭证加以查验。
37 ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2013年度财务报表进行审计。A和B注册会计师负责2013年报表审计工作。
资料一：
通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：
(1)甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店，25家为加盟店;
(2)甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售;
(3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。
资料二：通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：
(1)由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月31日前报总公司，总公司每年都会固定对其大规模的5家连锁店进行盘点。
(2)甲公司每年l2月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映。
(3)存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2012年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用全月加权平均法计价。
(4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录。
资料三：根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：
(1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要盘点规模大的5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师监盘。其余采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价。
(2)在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定存货的重要性水平在1%以内)。
(3)注册会计师在检查时，采用清点包装箱的方法加以确认。
(4)审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的后一张验收报告单(或入库单)和后一张货运单(或出库单)。
(5)对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。
资料四：
在监盘时，A和B注册会计师发现下列情况：
(1)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。
(2)在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量是正确的，但收发的存货和甲公司其他存货放置在一起。
(3)代销的家电未单独摆放，且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录。
(4)返修品、废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
要求：
(1)针对资料二，A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项主要的实质性程序。
(2)针对资料三，A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，
请予以更正。
(3)针对资料四，甲公司在盘点过程中有无不妥当之处?若有，请予以更正。
答案解析:
(1)第(1)事项构成缺陷。每年都对固定对象进行盘点，很难发现其他连锁店存在的问题，
如果盘点日不是财务报表日，还应检查盘点日与财务报表日之间的交易，通过调节确定期末存货余额。实质性程序：注册会计师应实施监盘(包括其他连锁店)，并检查相关存货的
记录。
第(2)事项构成缺陷。不符合会计准则和相关会计制度关于会计分期的要求。会计核算截止日为12月31日，12月25日后收发存货应及时进行会计处理。实质性程序：对年底的存货执行截止测试。
第(3)事项构成缺陷。不符合会计核算的一贯性原则，不利于会计信息使用者对会计信息的理解。实质性程序：对存货执行计价测试。
第(4)事项构成缺陷。在先进先出法下，发出产成品不按顺序记录，可能影响营业成本和存货数额的准确性。实质性程序：对年底的存货执行监盘并检查相关交易记录。
(2)监盘计划内容(1)有不妥之处。注册会计师不应只监盘存货量较大的店，也应选择其他连锁店进行监盘，监盘范围要扩大。注册会计师的监盘对象不能让被审汁单位知悉。为避免连锁店存货移动，监盘应在同一天进行。监盘计划内容(2)有不妥之处。检查的范围应
根据存货的内部控制、盘点计划及其执行情况、存货的性质等情况来确定，不能统一按存货期末余额的10%复盘。监盘计划内容(3)有不妥之处。监盘时好将货物移动清点或开箱检查，防止以空箱充抵存货或以低价存货充高价存货。监盘计划内容(4)有不妥之处。盘点结束时，应向甲公司索取存货盘点前的后一份验收报告单(或入库单)、货运单(或出库单)，以备审计时作截止测试用。监盘计划内容(5)无不妥之处。
(3)盘点事项(1)没有不妥之处。盘点事项(2)有不妥之处。在盘点时，收发存
货应单独放置，防止遗漏或重复盘点。盘点事项(3)有不妥之处。为外单位代销的存
货要单独摆放，单独记录，并排除在盘点的范围之外。
盘点事项(4)有不妥之处。应当纳入盘点范围之内，且在盘点时，注意被审计单位的废品和毁损品与合格品要分开摆放，分开列示。
【提示】如果题目给出盘点日在财务报表日之后，还应当实施适当的审计程序，确定盘点日与财务报表日之间存货的变动是否已作正确的记录。
38 A会计师事务所、B会计师事务所和C会计师事务所均是排名在全国前十位的事务所，为了加强竞争力，增强提供专业服务的能力，共同抵抗金融风暴的不利影响，三家事务所于2013年1月开始合作，共享收益，共担成本，共同使用“ABC”会计师事务所的名称。2013年4月，由于经营理念上的分歧，三方结束了这种合作关系。但是相关协议上写明，在2014年1月之前，均可以使用“ABC”会计师事务所的名称，而且共享共同的审计手册或审计方法。
要求：
(1)2013年1月，A会计师事务所、B会计师事务所和C会计师事务所是否构成网络?简要说明理由。
(2)2013年4月，A会计师事务所、B会计师事务所和C会计师事务所是否构成网络?简要说明理由。
(3)符合哪些条件才能称之为网络?
答案解析:
(1)构成网络。三方是以合作为目的，共享收益，共担成本，共同使用同一品牌。
(2)不构成网络。首先，不是以合作为目的;其次，如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的，通常不构成一个网络。
(3)网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：共享收益或分担成本;共享所有权、控制权或管理权;共享统一的质量控制政策和程序;共享同一经营战略;使用同一品牌;共享重要的专业资源。
39E注册会计师负责对戊公司2013年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法PPS)。相关事项如下：
(1)E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析,将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会汁师认为在预期不存在错误的情况下，PPS效率更高。
(2)E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为PPS运用的是属性抽样原理。
(3)假设样本规模为200个，E注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，E注册会计师将样本规模相应调整为190个。
(4)在对选取的所有明细账户进行函证后，E注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。
要求：
(1)针对事项(1)至(4)，逐项指出E注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明
理由。
(2)指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。
答案解析:
(1)事项(1)至(4)的分析：
事项(1)是正确的。
事项(2)是正确的。
事项(3)不正确。在PPS抽样中，抽样单元是货币单元，不是实物单元，调整原定样本规模，将会导致无法正确量化抽样结果。
事项(4)不正确。在PPS抽样中，在样本中没有发现错报的情况下，注册会计师也要确定总体中可能存在的高估或低估的大数额，也就是分别确定错报的上限和下限，在考虑上、下限后，也有可能会超过可容忍错报，不能够认定应收账款不存在重大错报。
(2)PPS抽样方法对于测试应收账款完整性认定的目标并不适合。在PPS抽样法下对于低估的小余额的样本被选中的几率比较低，对于账面余额为0的总体项目存没有被选中的机会，所以对于应收账款的完整性认定的目标并不适合。
40甲注册会计师作为XYZ会计师事务所审计项目合伙人，在审计以下单位2013年度财务报表时分别遇到下列情况：
(1)A股份有限公司(以下简称“A公司”)2013年当年发生净亏损500万元，在2013年12 月31日，A公司流动负债高于资产总额400万元，管理层已经确定了拟采取的应对计划，注册会计师经过评价后认为应对计划恰当合理，编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但依然存在无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务的可能性，且A公司未在报表附注中对此予以披露。
(2)C股份有限公司(以下简称“C公司”)2013年10月由于涉嫌侵犯X公司的专利权被 起诉，法院已经受理，但至资产负债表日尚未开庭审理，C公司通过咨询律师认为不是很可能败诉，因此，在2013年度财务报表附注中披露了该未决诉讼。注册会计师于2014年3月13日完成审计工作，C公司决定在2014年3月15日将财务报表对外公布。2014年3月14日法院开庭审理了此案并当庭宣判C公司败诉赔偿x公司损失500万元，C公司决定不再上诉，就该事项未对2013年度财务报表作其他处理，也未将该事项告知甲注册会计师。
要求：
(1)针对情况(1)注册会计师应提出的审计处理建议及其具体内容是什么?
(2)针对情况(2)如果注册会计师知悉了该事项应如何考虑(假设此时已提交审计报告)?
答案解析:
(1)注册会计师应建议A公司在财务报表附注中对此进行充分的披露。披露的内容包括：第一，导致对公司持续经营能力存在重大疑虑的主要事项或情况以及管理层拟采取的应对计划;第二，持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
(2)如果注册会计师知悉了该事项，应提请C公司进行修改，如果C公司修改了财务报告，注册会计师实施了必要的审计程序，应针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的书面声明。如果C公司不同意修改财务报表，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果审计报告仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。
41 XYZ会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。A公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，其2008～2012年度财务报表均由甲注册会计师担任关键审计合伙人进行审计的，并于2010年成功上市。XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键审计合伙人审计A公司2013年度财务报表。由于2013年末，A公司受到金融危机的影响，业务量大幅下降，为了抵抗金融危机的影响，A公司与XYZ会计师事务所加强了商业关系，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以A公司辩护人的角色代表A公司解决一项法律纠纷(所涉金额对财务报表影响重大)。
XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30%，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ会计师事务所大部分员工均作为A公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。
要求：请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。
答案解析:
(1)由甲注册会计师继续担任关键合伙人审计A公司2013年度财务报表违反了职业道德守则的规定。在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。
(2)XYZ会计师事务所作为辩护人代表A公司解决法律纠纷违反了职业道德守则的规定。在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的低水平。会计师事务所不得为审计客户提供此类服务。
(3)XYZ会计师事务所为A公司提供与财务系统相关的内部审计服务违反了职业道德守则的规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务：与财务报告相关的内部控制;财务会计系统;对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。
(4)会计师事务所连续三年收费金额超出全部费用的15%，但并未采取措施，违反了职业道德守则的规定。如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平。
(5)会计师事务所大部分员工作为审计客户的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类违反了职业道德守则。这种行为承担了管理层的职责。
【Answer】
(1)The code of ethics is violated because CPAcontinues tO act as key audit partner for Acompany.Before the audit client becoming publicinterest entity，the duration that the partnerallowed to continue perform service for client is 5
years deducted by the duration of service alreadybeing provided which should be no longer than 3years.
(2)A violation of code of ethics exists becauseXYZ CPA firm acts as an advocate on behalf of Acompany in litigation.If a CPA firm acts as anadvocate on behalf of its clients in litigation，ofwhich amount exerts significant influence on theaudit of financial statements，the advocacy andself—review created would be SO significant thatno safeguards could reduce the threat to anacceptable level.CPA firms are not allowed toprovide this kind of service tO clients.
(3)A violation of code of ethics exists becauseXYZ CPA firm provide financial system relatedinternal audit service for A company.Under thecircumstance that the client is a public interestentity，CPA firm should not provide internalaudit service related.to the followin9：financialreportingrelatedinternalcontrol，financialaccounting system，amount or disclosure havingsignificant influence OD audited financial state—ments.
(4)The fees charged by the CPA for threeconsecutive years exceed 15%of the entireexpense，while no measure has been taken tosolve this problem which violates the ethicalstandards.If a CPA firm charge fees tO clientswho belong tO public entity or its relate partiesfor 2 consecutive years。the CPA firm shoulddisclose this fact tO the client’S management，and discuss measures of prevention，in order tOreduce the adverse impact tO an acceptable level.
(5)Most of the staff at the CPA firm arefinancial personnel employed by audit clients.The preparation，or the change of accountingentries.or the determination the classification oftransaction accounts are in violation of code ofethics.Thisconductactuallyundertakesmanagement’S responsibility.
四、综合题，本题型共1题，19分。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。
42(1)注册会计师需重点审计的销售费用项目为产品质量保证费用。
(2)对主营业务收入实施分析程序时，用到的主要数据间关系包括：
①将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因;
②计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大变动，查明原因;
③比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因;
④将本期重要产品的毛利率与同行业进行分析对比，检查是否存在异常;
⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
(3)①不应确认，审计调整分录如下：
借：营业收入2000
贷：存货 800
营业成本1200
【提示】被审计单位错误的会计分录：
借：银行存款2340
贷：主营业务收入2000
应交税费-应交增值税(销项税额)340
借：主营业务成本1200
贷：库存商品-半成品1200
借：库存商品2200
应交税费-应交增值税(进项税额)374
贷：银行存款2574
正确的会计处理为：
借：银行存款2340
贷：其他应付款2000
应交税费-应交增值税(销项税额)340
借：委托加工物资1200
贷：库存商品-半成品1200
借：委托加工物资200
其他应付款2000
应交税费-应交增值税(进项税额)374
贷：银行存款2574
借：库存商品-产成品1400
贷：委托加工物资1400
半成品发出时，不应确定销售，所以减少收入2000，同时不应结转成本，所以减少成本l200。存货后委托加工完毕后的账面价值是1200+200=1400，而错误的会计处理使得存货的账面价值为：12000-1200+2200=2200，多计了800，所以减少存货800。
②不应确认，审计调整分录如下：
借：营业收入500
贷：营业成本400
预计负债l00
③可以确认。
(4)①对事项(1)，张明注册会计师应提请东华公司作以下调整分录：
借：营业成本2000
贷：固定资产-累计折旧2000
②对事项(2)，张明注册会计师应提请东华公司作以下调整分录：
借：营业收入3000
贷：预收款项3000
借：投资性房地产1200
贷：营业成本1200
借：营业收入200
贷：公允价值变动收益200
借：投资性房地产300
贷：公允价值变动收益300
【提示】被审计单位原错误的处理：
借：银行存款3000
贷：其他业务收入3000
借：其他业务成本1200
贷：投资性房地产1200
借：公允价值变动损益200
贷：其他业务收入200
正确的会计处理为：
借：银行存款3000
贷：预收账款3000
借：投资性房地产-公允价值变动300
贷：公允价值变动损益300
比较上述正确分录和错误分录，得到审计调整分录。
③对事项(3)，张明注册会计师应提请东华公司作以下调整分录：
借：投资收益2000
贷：营业收入2000
④对事项(4)，张明注册会计师不需要提出审计处理建议。
答案解析:
ABC会计师事务所指派张明注册会计师对东华股份有限公司(以下简称东华公司)2013年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告。张明注册会计师于2014年初对东华公司2013年度财务报表进行审计时初步了解到，东华公司2013年度的经营形势、管理及组织架构与2012年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：
资料一：
东华公司2013年度及2012年度销售费用明细如下(金额单位：人民币万元)：
资料二：
张明注册会计师在对东华公司营业收入实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：
(1)确认对A公司销售收入计2000万元(不含税，增值税税率为17%)。相关记录显示：销售给A公司的产品系东华公司生产的半成品，其成本为1200万元，东华公司已开具增值税专用发票且已经收到货款;期末，A公司对其贿进的上述半成品进行加工后又以2574万元的价格(含税，增值税税率为17%)销售给东华公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，东华公司已作存货购进处理。
(2)确认对B公司销售收入计2000万元(不含税，增值税税率为17%)，成本1 600万元。相关会计记录显示，根据协议规定.如果B公司在验收时发现产品不符合合同标准的，
可以退货。根据东华公司的往年情况，该类型商品的退货率为25%。B公司已经将款项
全部支付。
(3)确认对C公司销售收入计3000万元(不含税，增值税税率为17%)。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵东华公司所欠C公司原材料采购款;相关冲抵手续办妥后，东华公司已经向C公司开具增值税发票;该批产品的成本为2500万元。
资料三：
张明注册会计‘师在对东华公司2013年度利润表其他项目进行测试时，注意到以下事项：
(1)东华公司自2013年1月1日起，将生产用机器设备的折1日年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2013年度营业成本相应减少2000万元，对上述变更，东华公司无法作出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。
(2)东华公司于2013年12月31日与D公司签订合同，将账面价值为l200万元的土地使用权以3000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具发票并收到土地转让款3000万元;2014年1月4日，东华公司办妥产权过户手续，东华公司于2013年l2月31日确认其他业务收入3000万元，其他业务成本1200万元，并将公允价值变动损益转入其他业务收入中。张明经询问东华公司总经理得知，该土地是东华公司2012年5月15日用1000万元购人，准备增值后转让，采用公允价值模式计量，2012年12月31日，该土地公允价值1200万元，2013年12月31日，该土地公允价值1500万元。
(3)东华公司2008年初获得某高速公路20年收益权，于2013年12月31日以2000万元的价格转让自2014年1月1日起10年的收益权，东华公司于当日开具发票并收到全部转让价款，并据此确认投资收益2000万元。张明检查双方交易合同，发现公路收益权转让的10年间，相关的公路养护费、维修费均由对方承担，东华
(4)东华公司于2012年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2013年5月，经高级法院终审裁定，东华公司应承担赔偿责任总额为1000万元，东华公司据此冲减营业外支出2000万元。
要求：
(1)为确定重点审计领域，张明注册会计师对资料一进行分析后，指出需重点审汁的销售费
(2)在对主营业务收入实施实质性程序时，张明注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入运用分析程序时用到的主要数据间关系。
(3)针对资料二(1)至(3)，请分别判断东华公司已经确认的销售收入是否应确认。若回答“不应确认”，请提出审计调整建议(编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税费用和利润分配的影响)。
(4)对资料三(1)至(4)，请分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑流转税附加以及损益结转，也不考虑对所得税费用及利润分配的影响)。
