一、单项选择题，本题型共12小题.每小题2分，共计24分。每小题只有-个正确答案，请从每小题的备选答案中选出-个正确的答案。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。
1、N公司为上市公司，2012年年初发行在外的普通股为1000万股。5月1日，以期初股份为基础分派股票股利，每10股送3股;10月1日，对外发行900万股认股权证，约定每持有-份认股权证可以在行权日以4元/股的价格认购本公司1股普通股，行权日为2013年9月1日。假定N公司2012年归属于普通股股东的净利润为1690万元，当年普通股平均市价为10元/股，则N公司2012年基本每股收益和稀释每股收益的金额分别为( )。
A.1.3元/股;0.92元/股
B.1.3元/股;1.18元/股
C.1.41元/股;0.92元/股
D.1.41元/股;1.18元/股
参考答案: B
答案解析:
发行在外的普通股加权平均数=1000×1.3=1300(万股)，因此基本每股收益=1690/1300=1.3(元/股);调整增加的普通股加权平均数=(900—900×4/10)×3/12=135(万股)，因此稀释每股收益=1690/(1300+135)=1.18(元/股)。
2甲公司2012年12月初决定为9000名生产车间员工和1000名管理部门员工发放2013年的春节福利，发放粮油食品每人4件，发放本企业产品每人2件。本企业产品成本为200元/件。市场售价450元/件，外购粮油食品价格为100元/件。该批福利品于2012年12月31日实际发放完毕。假定不考虑相关税费影响，则甲公司2012年下列处理表述不正确的是( )。
A.应确认应付职工薪酬的金额为1300万元
B.以自产产品发放职工福利应按照公允价值确认收入，同时结转成本
C.确认生产成本的金额为1170万元
D.因上述业务影响当期损益的金额为130万元
参考答案: D
答案解析:
企业将自己生产的产品作为福利发放给职工，应以产品的公允价值计量应确认的职工薪酬，同时确认主营业务收入，按照账面价值结转成本，则因自产产品应确认的应付职工薪酬=2X(1000+9000)×450=900(万元)，结转成本=2×(1000+9000)×200=400(万元);外购产品计入职工福利的金额=4×(1000+9000)×100=400(万元);因此应付职工薪酬总额=900+400=1300(万元)，其中计人生产成本金额=1170(万元)，计入管理费用的金额=130(万元)。所以累积影响当期损益=900-400-130=370(万元)。
3、2013年1月1日，M公司以银行存款3000万元取得-宗土地使用权，当日即在其上开始建造-栋办公楼。至2014年3月31日办公楼建造完工达到预定可使用状态投入使用，共发生各项支出6000万元(不包括土地使用权的摊销)。上述土地使用权取得时的预计使用年限为50年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为75万元，采用双倍余额递减法计提折旧。则因上述土地使用权和办公楼的折旧、摊销对M公司2014年营业利润的影响为( )。
A.-495万元
B.-489.38万元
C.-500.63万元
D.-505.38万元
参考答案: D
答案解析:
甲公司采用经营租赁方式进行售后租回，而且应付租金低于市场上同类资产的租金，即出售行为中较低的销售价格得到了租金的补偿，因此应该确认递延收益=500-600=-100(万元);2013年应分摊的递延收益金额=100/5=20(万元)，因此递延收益余额=-100+20=-80(万元)。
4 下列有关资产负债表日后事项的处理，表述错误的是( )。
A.日后期间发现报告年度资产负债表日预计的诉讼损失金额与实际金额不相符的，应作为前期差错处理
B.对于资产负债表日后调整事项，涉及损益科目的，应通过以前年度损益调整科目处理
C.对于报告期发生的附退货条件但不能合理估计退货率的产品销售，日后期间发生退货不应作为调整事项处理
D.日后调整事项不需要在报表中进行披露
参考答案: A
答案解析:
选项A，报告期资产负债表日，根据实际情况和掌握证据，原本应合理估计诉讼损失但是作出的估计与实际严重不符的，才作为差错更正处理;已经进行合理预计但是与实际不相符的，应作为日后事项进行处理。
5、2013年1月1日，A公司为扩大生产建造厂房采用下列方式筹资：从银行借入3年期借款5000万元，年利率为6%;在二级市场上按面值发行-次还本、分期付息的可转换公司债券8000万元，年利率为7%，期限为3年。债券发行1年后可转换为A公司普通股股票，初始转股价为每股10元。当时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。[(P/A，9%，3)=2.5313，(P/F，9%，3)=0.7722]。假定不考虑其他因素，则下列处理中不正确的是( )。
A.A公司发行该债券的负债成份的人账价值为7595.13万元
B.A公司发行该债券计入资本公积的金额为404.87万元
C.假定A公司为发行该债券发生手续费200万元，则负债成份入账价值为7395.13万元
D.在厂房的建造期间.A公司将该债券的实际利息费用计人厂房建造成本
参考答案: C
答案解析:
可转换公司债券发行时发生了手续费，需要将手续费在负债成份和权益成份之间按照公允价值的相对比例进行分配，然后重新计算实际利率，而不是全部由负债成份分摊。因此，考虑发行费用之后的负债成份入账价值=7595.13—200×7595.13/8000=7405.25(万元)。
6甲公司记账本位币为人民币。其子公司乙公司记账本位币为美元。至2013年12月31日甲公司有-项对乙公司的长期应收款500万美元尚未收回，且无具体的收回计划。2012年12月31日、2013年12月31日的美元对人民币的即期汇率分别为1：6.65、1：6.60，则合并报表调整抵消分录中此长期应收款对甲公司合并利润的影响为( )万元人民币。
A.0
B.25
C.24
D.-25
参考答案: C
答案解析:
2013年改良前计提的折旧=600/10/12×3=15(万元)
改良后的入账价值=420-420×80/600+50+60=474(万元)
改良完成后计提的折旧=474×2/10×6/12=47.4(万元)
2013年计提的折旧总额=15+47.4=62.4(万元)
72013年11月2日，甲公司与乙公司签订-项不可撤销的转让协议，协议约定在2014年4月1日将甲公司的-台管理用设备以300万元的价格出售给乙公司。此设备在2013年11月2日的账面原值为500万元，已经计提折旧300万元，计提减值准备30万元，此设备尚可使用年限为5年，采用直线法计提折旧，预计处置时将发生清理费用3万元，则此业务对甲公司2013年营业利润的影响为( )。
A.93万元
B.-34万元
C.127万元
D.0
参考答案: B
答案解析:
甲公司取得该股票的初始投资成本=1500—50=1450(万元)，应确认的处置损益=2300-1450—850(万元)。
8 M公司为增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年年初，M公司购入-台需要安装的生产用设备，增值税专用发票上注明价款为200万元，增值税金额为34万元。购入过程中发生运杂费20万元。运抵公司后立即投入安装，安装期间领用外购原材料10万元，相应的进项税额为1-7万元，领用自产产品50万元，当日市场价格为60万元。则M公司购人设备的人账价值为( )。
A.277.8万元
B.280万元
C.290万元
D.295.5万元
参考答案: B
答案解析:
M公司购入设备的人账价值=200+20+10+50=280(万元)
9、2014年5月甲公司因发生财务困难无法偿付所欠乙公司货款500万元(含增值税)，经与乙公司协商，双方同意进行债务重组。债务重组内容为：甲公司以公允价值为200万元、账面价值为100万元的库存商品和其自身发行的100万股普通股偿还债务，甲公司普通股每股面值1元，市价2.2元。甲、乙公司适用的增值税税率均为17%。则该项债务重组对甲公司2014年利润总额的影响为( )。
A.46万元
B.146万元
C.80万元
D.180万元
参考答案: B
答案解析:
选项A.反向购买发生在非同-控制下的企业之间;选项C，发生反向购买当期其每股收益分母是：(1)自当期期初至购买日发行在外普通股股数应假定为该合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数，(2)自购买日至期末发行在外的普通股为法律上母公司实际发行在外的普通股;选项D.反向购买会产生新的商誉。
10 下列关于甲公司对其年末存在的或有事项，相关处理表述中正确的是( )。
A.甲公司存在-项未决诉讼，按照很可能发生的赔偿金额确认“预计负债”500万元
B.上述未决诉讼，甲公司按照很可能从W公司取得的赔偿金额确认“其他应收款”300万元
C.甲公司本年实现销售收入2000万元，预计将来发生的保修费用在10～20万元之间(各金额发生的概率相等)，甲公司因此确认“预计负债”20万元
D.甲公司因业务需要进行-项重组，向强制遣散的职工支付补偿金额200万元，确认“预计负债”200万元
参考答案: A
答案解析:
选项B，企业存在的预期补偿金额只有在基本确定可以收到时才能确认为-项资产;选项C，如果发生金额是-个连续期间的，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则估计数应当按照该范围内的中间值确认，预计负债的金额=(10+20)/2=15(万元);选项D，强制遣散职工支付的补偿应该记入“应付职工薪酬”科目中。
11 甲公司记账本位币为人民币，则下列属于甲公司境外经营的是( )。
A.A公司为其境外子公司，记账本位币为人民币
B.B公司为其境内联营企业，能够自主经营，以人民币为记账本位币
C.C公司为其境外分支机构，其日常经营由甲公司决定并且其销售取得资金需按期汇回甲公司
D.D公司为其境外子公司，能够独立承担其债权债务记账本位币为美元
参考答案: D
答案解析:
境外经营有两个方面的含义：-是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构;二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。选项A，虽为境外公司，但是记账本位币与甲公司相同，不属于境外经营;选项B，为境内联营企业，且记账本位币与甲公司相同，不属于境外经营;选项c，虽为境外分支机构，但是其经营活动由甲公司确定，应当选择与甲公司相同的货币作为记账本位币，不属于境外经营。
12下列各项业务中，主要体现可靠性会计信息质量要求的是( )。
A.甲公司按照存货成本与可变现净值孰低计算确认期末存货的列报金额
B.乙公司根据当年购进存货的数量、单价，计算存货的人账价值
C.丙公司在资产负债表日后期间将上年漏记的1000元折旧直接计人当期损益
D.丁公司将融资租入的固定资产按本企业固定资产人账
参考答案: B
答案解析:
选项A，主要体现的是谨慎性原则;选项C，主要体现的是重要性原则;选项D，体现的是实质重于形式原则。
二、多项选择题、本题型共10小题，每小题2分，共计20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出正确的答案.不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两住小数，两位小数后四舍五入。
13 2013年，A公司发生以下交易或事项：
(1)某地区政府为鼓励投资，给予A公司500万元的补助款用于建造生产线。到年末，该生产线尚未建造完工，补助款项已经拨付;
(2)A公司收到政府先征后返的所得税600万元;
(3)A公司收到当地政府的投资款2000万元;
(4)政府同意免征A公司增值税金额50万元。在2013年年末，关于上述事项的处理，下列说法中正确的有( ) 。
A.事项1应该在取得时直接计人营业外收入
B.事项2属于与收益相关的政府补助
C.事项3直接计入实收资本或资本公积
D.事项4应计人营业外收入50万元
参考答案: B,C
答案解析:
选项A，事项(1)属于与资产相关的政府补助，在资产达到预定可使用状态前应计入递延收益;选项D。事项(4)属于税收优惠，体现了政府导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不属于政府补助，不应直接计人当期损益。
14甲股份有限公司2014年发现当年有-项在建办公楼6月30日即达到预定可使用状态并投入使用，但是至年末尚未进行竣工结算。至20×4年6月30日此办公楼共发生各项支出6000万元，12月末误将下半年发生的200万元的管理费用计入办公楼成本中，此资产预计使用年限为30年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。则针对此业务甲公司应作的会计处理有( )。
A.应调整减少在建工程6200万元
B.应调整增加固定资产6000万元
C.应调整增加管理费用200万元
D.应调整增加累计折旧100万元
参考答案: B,C,D
答案解析:
选项A，如果该可转换公司债券的利息费用全部可以资本化，则影响净利润的金额为0。此时增量股每股收益金额为0。
15 下列各项中关于日后调整事项的处理中正确的有( )。
A.涉及损益的调整事项，应通过“以前年度损益调整”调整报告年度相应项目的金额
B.调整事项如果涉及报表附注内容的，可以简化处理不做调整
C.涉及损益以外的项目的调整，不需要通过“以前年度损益调整”处理
D.涉及损益的调整事项，发生在报告年度所得税汇算清缴后的不调整报告年度的应交所得税
参考答案: A,C,D
答案解析:
选项B，是由于增资导致对长期股权投资核算方法的变更，属于正常的会计事项。
16应计入委托加工收回的物资成本的有( )。
A.支付的加工费
B.支付的运输途中保险费
C.验收入库后支付的仓储费
D.收回后用于继续加工应税消费品时受托方代扣代缴的消费税
参考答案: A,B,D
答案解析:
换人资产单独支付的可以抵扣增值税进项税额是以银行存款支付的，对应银行存款，不影响换入资产的入账价值。
17甲公司以-栋办公楼换入-台生产设备和-辆汽车，换出办公楼的账面原价为900万元，已计提折旧为540万元，未计提减值准备，公允价值为450万元。换人生产设备和汽车的账面价值分别为270万元和180万元，公允价值分别为250万元和200万元。该交换具有商业实质，且假定不考虑相关税费。则下列说法正确的有( )。
A.甲公司换入资产入账价值总额为450万元
B.甲公司换人设备的人账价值为270万元
C.甲公司换入汽车的人账价值为200万元
D.甲公司此交换中确认的办公楼的处置损益为90万元
参考答案: B,C
答案解析:
选项A，事项(1)属于与资产相关的政府补助，在资产达到预定可使用状态前应计入递延收益;选项D。事项(4)属于税收优惠，体现了政府导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不属于政府补助，不应直接计人当期损益。
18 下列各项资产中，已计提的减值准备可以转回且该转回会影响损益的有( )。
A.商誉
B.可供出售权益工具
C.持有至到期投资
D.库存商品
参考答案: B,D
答案解析:
选项A，减值准备不得转回;选项B.减值准备可以通过权益转回，不会影响损益。
19 下列交易或事项，影响企业资本公积金额的有( )。
A.持有的可供出售金融资产公允价值上升
B.企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额
C.因以权益结算的股份支付确认成本、费用
D.接受非关联企业的捐赠
参考答案: B,D
答案解析:
选项A，-般情况下资产的计税基础小于账面价值时产生应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债;选项C，期末因税率变动对递延所得税资产的调整-般情况下应计入所得税费用，但与直接计人所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产或递延所得税负债计人所有者权益。
20 2013年1月1日甲公司向其子公司A公司的50名管理人员每人授予6万份股票期权，该股票期权在授予日的公允价值为每份15元。根据协议约定，A公司管理人员需为其服务3年，才能够以每股5元的价格购入甲公司6万股普通股。假定A公司在规定的3年等待期内均没有管理人员离职。则在甲公司编制合并报表时，2014年应进行的相关会计处理有( ) 。
A.借记“管理费用”I500万元，同时贷记“资本公积”1500万元
B.借记“未分配利润-年初”1500万元，同时贷记“资本公积”1500万元
C.借记“管理费用”I500万元，同时贷记“应付职工薪酬”1500万元
D.借记“未分配利润-年初”1500万元，同时贷记“应付职工薪酬”1500万元
参考答案: A,B
答案解析:
甲公司为其子公司实施股权激励计划，授予股票期权，属于以权益结算的股份支付，不需要确认应付职工薪酬，同时连续编制合并报表，对于以前年度应确认的金额在本期做分录时也应体现。
21 下列有关BOT业务相关收入的确认.表述正确的有( )。
A.如果BOT业务中授予方提供的除基础设施以外的资产，构成了授予方应付合同价款的-部分，那么应作为政府补助处理
B.项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建设发包给其他方时，不能确认建造服务收入
C.项目公司自授予方取得的授予方提供的除基础设施以外的资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为-项负债
D.BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产
参考答案: B,C,D
答案解析:
选项A，如果BOT业务中授予方提供的除基础设施以外的资产，构成了授予方应付合同价款的-部分，不应作为政府补助处理。
22 下列各项关于经营租赁会计处理的表述中，正确的有( )。
A.承租方发生的金额较小的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益
B.出租方应将取得的租金确认为收入
C.承租方应将计提的折旧确认为成本、费用
D.出租方应在租赁期开始日将或有租金确认为应收款项
参考答案: C,D
答案解析:
选项A，只有符合重要性标准的经营分部才可以确认为报告分部，予以披露;选项B，分部收入并不包括所有的营业利润项目，利息收入、股利收入、处置投资净收益虽然影响营业利润，但是不包含在分部收人中。
三、综合题，本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，得分为11分。本题型第2小题14分.本题型第3小题、第4小题为18分。本题型得分为61分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。
23A股份有限公司(以下简称“A公司”)系-家上市公司，增值税税率为17%，其2010年至2013年的股权投资业务资料如下。
(1)2010年1月1日，A公司以1000万元作为对价，取得B公司(非上市公司)10%的股份。A公司取得该部分股权后，对B公司的财务和经营决策不具有重大影响或共同控制，A公司准备长期持有该股份。当日，B公司可辨认净资产账面价值(等于其公允价值)为12000万元。
(2)2010年3月1日，B公司宣告发放现金股利700万元;2010年4月10日，A公司实际收到相关现金股利。
(3)2010年12月10日，A公司与C公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：A公司以-项土地使用权及-台生产设备作为对价，取得c公司所持有的B公司股权，该部分股权占B公司股权的20%，股权转让日为2011年4月1日。
(4)2010年度，B公司实现净利润600万元。
(5)2011年4月1日，A公司与C公司办理了相关资产划转手续。当日，A公司付出的土地使用权原价为1200万元，已计提摊销300万元，公允价值为1100万元;付出的设备原价为1500万元，已计提折旧400万元，公允价值为1400万元。A公司取得该部分股权后，对B公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。
(6)为核实B公司资产价值，A公司聘请专业评估机构对B公司资产进行评估，经评估确定，2011年4月1日B公司可辨认净资产的公允价值为12500万元，除下列项目外，B公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同。(单位：万元)
B公司该项固定资产预计使用年限为10年，截至2011年3月31日，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。B公司2011年第1季度实现净利润300万元。
(7)2011年9月，B公司将其成本为800万元的Y产品以1100万元的价格出售给了A公司，A公司将取得的产品作为存货管理，当期对外出售60%。
(8)截至2011年底，B公司2011年4月1日库存的2产品已对外出售80%。
(9)2011年度，B公司共实现净利润700万元。B公司因2011年5月份购入的可供出售金融资产公允价值上升而在期末确认增加资本公积150万元。
(10)2012年4月2日，B公司召开股东大会，审议董事会于2012年3月1日提出的2011年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取任意盈余公积;分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。
(11)截至2012年底，A公司于2011年购自B公司的Y产品已全部对外出售。B公司2011年4月1日库存的2产品也已全部对外出售。
(12)2012年12月31日，B公司由于管理部门内部结构调整，将自用的建筑物改为出租，会计上将其转换为投资性房地产核算，并采用公允价值模式计量。转换日该建筑物的公允价值为2000万元，成本为2200万元，已计提折旧300万元，已计提减值准备100万元。
(13)2012年，B公司发生净亏损700万元。
(14)2013年1月1日，A公司与B公司的第-大股东D公司签订股权转让协议，以-幢房屋及-批库存商品换取D公司所持有的B公司40%的股权。A公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧300万元，已计提减值准备100万元，公允价值为2160万元;换出的库存商品实际成本为1800万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格(不含增值税)为2000万元。假定双方股权过户手续当日完成。A公司增资后，持有B公司70%的股权，能够控制B公司，核算方法由权益法改为成本法。 2013年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为10500万元。A公司原持有的B公司30%股权于购买日的公允价值为3375万元。
(15)2013年4月20日，B公司股东大会审议决定不分配现金股利。2013年度，B公司实现净利润1000万元。
(16)其他相关资料：A公司盈余公积的提取比例为10%;不考虑其他因素的影响。
要求：
(1)判断2010年1月1日、2011年4月1日、2013年1月1日发生的交易是否形成企业合并，并说明理由;计算上述各项交易的投资成本。
(2)计算合并(购买)日合并财务报表中应确认的商誉金额。
(3)编制A公司2011年度对B公司长期股权投资核算的会计分录。
(4)编制A公司2012年度对B公司长期股权投资核算的会计分录。
(5)编制A公司2013年度对B公司长期股权投资核算的会计分录，并计算年末长期股权投资的账面价值。(“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用“万元”表示)
答案解析:
(I)2010年1月1日，不形成企业合并。理由：A公司取得B公司10%的股份，不能控制B公司。投资成本为1000万元。
2011年4月1日，不形成企业合并。理由：追加投资后，A公司的持股比例为30%，仍然不能控制B公司。追加投资的投资成本=1100+1400×(1+17%)=2738(万元)。
2013年1月1日，形成企业合并。理由：再次增资后，A公司的持股比例变为70%，能够控制B公司，形成企业合并。再次追加投资的投资成本=2160+2000×(1+17%)=4500(万元)。
(2)合并(购买)日合并财务报表中应确认的商誉=3375+4500-10500×70%=525(万元)
(3)2011年4月1日： 确认新取得的股权投资
借：固定资产清理1100 累计折旧400
贷：固定资产1500
借：长期股权投资-B公司(成本)2738 累计摊销300
贷：无形资产1200 固定资产清理1100 营业外收入 [(1100-900)+(1400-1100)] 800 应交税费-应交增值税(销项税额) (1400×17%)238 对原持有的股权投资进行追溯调整
借：长期股权投资-B公司(成本)1000
贷：长期股权投资-B公司1000
借：盈余公积7 利润分配-未分配利润63
贷：长期股权投资-B公司(成本)70
借：长期股权投资-B公司(损益调整)90
贷：盈余公积6 利润分配-未分配利润54 投资收益30
借：长期股权投资-B公司(其他权益变动) {[(12500-12000) -(600+300-700)]×10%}30
贷：资本公积-其他资本公积30
注释：第-次投资形成的是负商誉200万元(1000-12000×10%)，第二次投资形成的是正商誉238万元(2738-12500×20%)，差额为正商誉38万元，综合考虑后不需对这部分差额调整长期股权投资成本。
2011年12月31日：
B公司2011年4月至12月份实现的账面净利润为400万元，按照公允价值调整后的净利润=400-(500-300)×80%-(600-500)/5×(9/12)=225(万元)，又因为当期存在-项存货的逆流交易，60%的部分实现了对外销售，未实现内部交易损益=(1100-800)×(1-60%)=120(万元)，所以，投资方应确认的投资收益=(225-120)×30%=31.5(万元)。
借：长期股权投资-B公司(损益调整)31.5
贷：投资收益31.5
借：长期股权投资-B公司(其他权益变动) 45
贷：资本公积-其他资本公积45
(4)2012年4月2日：
借：应收股利(120×30%)36
贷：长期股权投资-B公司(损益调整) 36
2012年12月31日，B公司自用固定资产转为投资性房地产，确认的资本公积=2000-(2200-300-100)=200(万元)，因此，A公司应确认其他权益变动的金额=200×30%=60(万元)，会计分录为：
借：长期股权投资-B公司(其他权益变动) 60
贷：资本公积-其他资本公积60
B公司2012年度账面净亏损为700万元，按照公允价值调整后的净亏损=700+(500-300)×20%+(600-500)/5=760(万元)，又因为2011年度内部交易的Y产品本期全部实现了对外销售，所以投资方应确认的投资收益=(-760+120)×30%=-192(万元)。
借：投资收益192
贷：长期股权投资-B公司(损益调整) 192
(5)购买日取得长期股权投资的分录：
借：固定资产清理1800 累计折旧300 固定资产减值准备100
贷：固定资产2200
借：长期股权投资-B公司4500
贷：固定资产清理1800 营业外收入-非流动资产处置利得360 主营业务收入2000 应交税费-应交增值税(销项税额) 340
借：主营业务成本1800
贷：库存商品1800
2013年末长期股权投资的账面价值=2738+1000-70+90+30+31.5+45-36+60-192+4500=8196.5(万元)
24甲公司是-家股份有限公司，为增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2014年、2015年发生以下业务。
(1)2014年6月初甲公司赊销-批商品给乙公司，该商品的账面成本为2400万元，售价为3000万元(不包含增值税)，销售合同约定乙公司应于9月1日前付款。乙公司2014年下半年发生严重财务困难，至年底无法偿付上述货款，12月31日双方经协商决定进行债务重组，有关条款如下：
①首先豁免乙公司10万元的债务;
②乙公司以其-项对A公司15%的长期股权投资和-项投资性房地产抵偿剩余债务。用于抵债的长期股权投资成本为1500万元，乙公司持有期间采用成本法核算，债务重组日的公允价值为1600万元;用于抵债的投资性房地产账面价值为1600万元(成本为1400万元，公允价值变动为200万元)，公允价值为1800万元。
③甲、乙公司于2014年12月31日解除了债权债务关系。
(2)甲公司将债务重组获取的投资性房地产当日即出租给B公司，租期三年，每年租金200万元，于每年末支付。甲公司预计此投资性房地产使用年限为30年，预计净残值为0，会计上采用直线法计提折旧。2015年末该房地产的可收回金额为1600万元。
(3)甲公司取得A公司股权投资后不能对A公司的生产经营决策产生重大影响或共同控制，且此股权在公开市场无报价。
(4)2015年6月28日出于对A公司发展前景的信心，甲公司又以银行存款7000万元从A公司其他股东处取得其55%的股权。7月1日相关股权转移手续办理完毕，甲公司当日即取得对A公司的控制权。
增资日，甲公司原持有的A公司股权的公允价值为1700万元，A公司可辨认净资产的公允价值为13000万元，账面价值为12500万元，除-项固定资产公允价值高于账面价值500万元以外，其他资产的公允价值与账面价值均相等。
(5)其他资料：甲公司未对该应收货款计提减值;甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量;乙公司持有期间对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。不考虑其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)计算甲公司的债务重组损失，并编制相关会计分录。
(2)根据资料(2)判断甲公司2015年末对投资性房地产是否应计提减值损失，如果不需要计提，请说明理由;如果需要计提，请计算需要计提的减值金额，并编制相关会计分录。
(3)根据资料(3)、(4)计算甲公司合并报表中应确认的商誉，编制甲公司个别报表的会计分录，并说明合并报表中对于此业务应进行的账务处理。
答案解析:
(1)A公司取得甲公司股票不打算近期出售，应作为可供出售金融资产核算;A公司取得乙公司股票准备近期出售，应作为交易性金融资产核算。
(2)A公司的相关会计分录为：
借：固定资产清理150 累计折旧120 固定资产减值准备30
贷：固定资产300
借：可供出售金融资产-成本260 交易性金融资产-成本368.5
贷：银行存款82.5 主营业务收入300 应交税费-应交增值税(销项税额) 51 固定资产清理150 营业外收入45
借：营业税金及附加(300×10%)30
贷：应交税费-应交消费税30
借：主营业务成本180
贷：库存商品180
(3)处置甲公司投资对损益的影响=240-(150+50)=40(万元) 处置乙公司投资对损益的影响=55×6.70-(200+80)+80=168.5(万元) 因此，该非货币性资产交换对B公司损益的影响=40+168.5=208.5(万元)
【AnSwer】
(1)ASACompanydoeSnotintendtoSe11ShareS
ofJiaCompanyinthenearfuture，theShareS
Shou1dberecognizedaSavai1ab1eforSa1efinancia1
aSSetS;ACompanyintendStOSe11ShareSofYi
Company，theShareSShou1dberecognizedaS
tradab1efinancia1aSSetS.
(2)There1evantaccountingentrieSare：
Dr：DiSpoSa1offixedaSSetS150
Accumu1ateddepreciation120
ImpairmentproviSionoffixedaSSetS30
Cr：FixedaSSetS300
Dr：Avai1ab1eforSa1efinaneia1aSSetS-COSt
260
Tradab1efinancia1aSSetS-coSt368.5
Cr：CaShatbank82.5
MainbuSineSSrevenue300
TaxanddueSpayab1e～VATpayab1e
(OutputVAT)51
DiSpoSa1offixedaSSetS150
Non-buSineSSincome45
Dr：BuSineSStaxandSurchargeS
(300X10%)30
Cr：TaxanddueSpayab1e-conSumption
taxpayab1e30
Dr：MainbuSineSScoSt180
Cr：FiniShedgoodS180
(3)TheeffectofdiSpoSinginveStmentinJia
CompanyonprofitOr1oSS=240-(150+50)
=40(tenthouSandYuan)
TheeffectofdiSpoSinginveStmentinYi
Companyonprofitor1oSS=55X6.70-(200+80)+80=168.5(tenthouSandYuan)S0，theeffectofthenon-currencyaSSetexchange
onprofitor1oSSofBCompany-40+168.5=208.5(tenthouSandYuan)
25甲上市公司(以下简称甲公司)自2012年起实施了-系列股权交易计划，具体情况如下：
(1)2012年10月，甲公司与乙公司控股股东丁公司签订协议，协议约定：甲公司向丁公司定向发行1.2亿股本公司股票，以换取丁公司持有的乙公司60%的股权。甲公司定向发行的股票按规定确定为每股5元，双方确定的评估基准日为2012年9月30日。乙公司经评估确定2012年9月30日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产和负债)为10亿元。
(2)甲公司该并购事项于2012年12月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2012年12月31日发行，当日收盘价为每股5.5元。甲公司于12月31日起主导乙公司的财务和生产经营决策。以2012年9月30日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于2012年12月31日的公允价值为10.5亿元(不含递延所得税资产和负债)，其中公允价值与账面价值的差异产生于-项无形资产和-项固定资产：①无形资产系20X0年1月取得，成本为8000万元，预计使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零，2012年12月31日的公允价值为8400万元;②固定资产系20X0年12月取得，成本为4800万元，预计使用8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2012年12月31日的公允价值为7200万元。上述资产均未计提减值，其计税基础与按历史成本计算确定的账面价值相同。 甲公司和丁公司在此项交易前不存在关联方关系。有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法保持不变。
甲公司向丁公司发行股份后，丁公司持有甲公司发行在外普通股的10%，不具有重大影响。
(3)2014年10月，甲公司与其另-子公司(丙公司)协商，将持有的全部乙公司股权转让给丙公司。以乙公司2014年10月31日评估值14亿元为基础，丙公司向甲公司定向发行本公司普通股7000万股(每股面值1元)，按规定确定为每股20元。有关股份于2014年12月31日发行，丙公司于当日开始主导乙公司生产经营决策。当日，丙公司每股股票收盘价为21元，乙公司可辨认净资产公允价值为14.3亿元。乙公司个别财务报表显示，其2013年实现净利润2亿元，2014年实现净利润1.6亿元。
(4)2014年3月31日，甲公司支付2600万元取得戊公司30%股权并能对戊公司施加重大影响。当日，戊公司可辨认净资产的账面价值为8160万元，可辨认净资产的公允价值为9000万元，其中：有-项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计仍可使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提摊销;有-项固定资产的公允价值为1200万元，账面价值为720万元，其预计尚可使用年限为6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
戊公司2014年全年实现净利润2400万元，其他综合收益本年累计减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。
(5)2015年1月1日，甲公司以银行存款21000万元取得庚公司70%股权，实现对庚公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕;为核实庚公司资产价值，已支付资产评估费20万元。 当日，庚公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元;庚公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。庚公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①-批库存商品，成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600万元;②-栋办公楼，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为16400万元。上述库存商品于2015年12月31日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自20X5年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 2015年度，庚公司利润表中实现净利润9000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计人当期资本公积的金额为500万元。当年，庚公司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。 假定20X5年1月1日前，甲公司与庚公司不存在任何关联方关系。甲公司购买庚公司股权符合应税合并的条件。
(6)其他有关资料：
①本题中各公司适用的所得税税率均为25%，除所得税外，不考虑其他因素。
②乙公司没有子公司和其他被投资单位，在甲公司取得其控制权后未进行利润分配，除所实现净利润外，无其他影响所有者权益变动的事项。
③甲公司取得乙公司控制权后，每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。
④甲公司与乙公司、庚公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策，均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
(1)根据资料(1)和(2)，确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由;如为同-控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额;如为非同-控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。
(2)根据资料(3)，确定丙公司合并乙公司的类型，说明理由;确定该项合并的购买日或合并日，计算乙公司应纳入丙公司合并财务报表的净资产价值并编制丙公司确认对乙公司长期股权投资的会计分录。
(3)根据资料(4)，确定甲公司对戊公司投资应采用的核算方法，并说明理由;编制甲公司确认对戊公司长期股权投资的会计分录;计算甲公司2014年持有戊公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。
(4)编制2015年12月31日甲公司与庚公司组成企业集团的合并报表中按照权益法调整对庚公司长期股权投资的会计分录及相关的抵消分录
(不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录)。
答案解析:
(1)该项合并为非同-控制下企业合并。 理由：甲公司与乙公司在合并发生前后不存在同-最终控制方(或：甲公司与丁公司在交易发生前不存在关联方关系。) 购买日为20×2年12月31日。
企业合并成本=12000×5.5=66000(万元) 合并中取得可辨认净资产公允价值=105000-6400×25%=103400(万元)
【提示】6400=8400-(8000-8000/10×3)+7200-(4800-4800/8×2)
商誉=66000-103400×60%=3960(万元)
(2)该项交易为同-控制下企业合并。
理由：乙、丙公司在合并前后均受甲公司最终控制，且符合时间性要求。
20×3年12月31日乙公司应纳入甲公司合并报表中的可辨认净资产价值
=105000-6400×25%+20000-2800/7-3600/6+250
=105000-1600+20000-1000+250=122650(万元)
20×4年12月31日乙公司应纳入丙公司合并报表的净资产价值
=122650+16000-1000+250+(商誉)3960=137900+3960=141860(万元)
因此长期股权投资初始投资成本=137900×60%+3960=86700(万元)
借：长期股权投资86700
贷：股本7000
资本公积79700
(3)甲公司对戊公司投资应采用权益法核算。
理由：甲公司能够对戊公司施加重大影响。相关分录如下：
借：长期股权投资成本2700
贷：银行存款2600
营业外收入100
甲公司20×4年持有戊公司股权应确认的投资收益=[2400×9/12-(840-480)/5×9/12-(1200-720)/6×9/12]×30%=505.8(万元)，应确认的其他综合收益=-120×9/12×30%=-27(万元)。有关账面价值调整的分录如下：
借：长期股权投资
-损益调整505.8
资本公积-其他资本公积27
贷：投资收益505.8
长期股权投资-其他权益变动27
(4)调整后的庚公司20×5年度净利润=9000-600-[16400-(20000-6000)]/10=8160(万元)
调整分录：
借：长期股权投资(8160×70%)5712
贷：投资收益5712
借：长期股权投资(500×70%)350
贷：资本公积350
或：
借：长期股权投资6062
贷：投资收益5712
资本公积350
借：投资收益(4000×70%)2800
贷：长期股权投资2800
相关抵消分录：
借：股本6000
资本公积(5000+3000+500)8500
盈余公积2400
未分配利润 (11500+8160-900-4000) 14760
商誉2100
贷：长期股权投资24262
少数股东权益9498
借：投资收益5712
少数股东损益2448
未分配利润-年初11500
贷：提取盈余公积900
对股东的分配4000
未分配利润-年末14760
26甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。丙公司为A股上市公司。甲公司在2011年至2012年发生以下业务。
2011年：
(1)2011年1月1日通过股权交易以30000万元人民币从乙公司原股东处购入乙公司80%的股权，成为乙公司的母公司。乙公司为境外注册公司，确定的记账本位币为美元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4800万美元(与账面价值相等)，折合人民币35520万元。乙公司股本为4500万美元，折合人民币33300万元，未分配利润为300万美元，折合人民币2220万元。甲、乙公司在合并前不具有关联方关系。
(2)2011年1月3日，甲公司向乙公司借出-笔900万美元款项，且无近期内收回打算。该笔款项实质上构成了对乙公司净投资的-部分。当日即期汇率为1美元=7.5元人民币。
(3)2011年2月20日收到期初应收账款300万美元并兑换为人民币存入银行，银行当日美元买入价为1美元=7.65元人民币，美元卖出价为1美元=7.75元人民币。该应收账款2010年12月31日余额为300万美元，折算人民币金额为2280万元。
(4)2011年4月1日甲公司将其生产的-批产品出口销售给乙公司，售价为450万美元，至2011年12月31日，乙公司已经对外出售该产品，款项尚未结算，甲公司预计下-年度可以收回该款项。
(5)其他资料如下：
假设2011年有关即期汇率情况如下：
1月1日的即期汇率为1美元=7.4元人民币;
1月3日的即期汇率为1美元=7.5元人民币;
4月1日的即期汇率为1美元=7.2元人民币;
12月31日即期汇率为1美元=7.0元人民币;
2011年平均汇率为1美元=7.2元人民币。
(6)甲公司、乙公司2011年合并利润表、合并资产负债表有关项目见要求(3)。
2012年：
(1)甲公司通过丙公司实现上市。具体做法是：丙上市公司于2012年1月10日通过定向增发本企业普通股对甲公司进行合并，取得甲公司100%股权。双方在合并前股东权益如下表所示：
(2)其他资料如下：
①2012年1月30日，丙公司以2股换1股的比例自甲公司原股东处取得了甲公司全部股权。丙公司普通股在2012年1月30目的公允价值为10元/股，甲公司普通股在2012年1月30日的公允价值为20元/股;丙公司、甲公司每股股票面值均为1元;
②丙公司因评估无形资产增值，使得可辨认净资产公允价值为64500万元;
③假定丙公司与甲公司在合并前不存在关联方关系。
以上业务不考虑相关税费和其他因素。
要求：
(1)计算甲公司2011年所发生的汇兑损益;
(2)计算2011年取得投资时甲公司对乙公司的合并商誉;
(3)填列2011年甲公司与乙公司合并利润表、合并资产负债表有关项目(乙公司利润表期间为甲公司取得股权日到本期末);
20X1年甲公司与乙公司合并利润表单位：万元
2011年甲公司与乙公司合并资产负债表单位：万元
(4)确定2012年甲公司与丙公司合并业务的购买方;
(5)计算2012年甲公司与丙公司合并业务中丙公司需要定向增发的普通股股数;
(6)确定2012年甲公司与丙公司合并后甲公司原股东持有丙公司的股权比例;
(7)计算2012年甲公司与丙公司合并业务中的合并成本、合并商誉。
答案解析:
(I)1月3日形成的实质上构成对子公司净投资的应收款项产生的汇兑损益=900×(7.0-7.5)=-450(万元人民币)(损失)
2月20日收到期初应收账款时产生的汇兑损益=7.65×300-2280=15(万元人民币)(收益)
4月1日销售尚未结算的应收账款汇兑损益=450×(7.0-7.2)=-90(万元人民币)(损失)
甲公司2011年所发生的汇兑损益=-450+15-90=-525(万元人民币)(损失)
(2)合并商誉=30000-35520×80%=1584(万元人民币)
(3)填列合并报表有关项目
2011年甲公司与乙公司合并利润表单位：万元
项目
甲公司
(人民币)
乙公司
(美元)
折算汇率
乙公司
(人民币)
合并调
整抵消
合并
利润表
营业收入
105000
9750
7.2
70200
-3240
171960
减：营业成本
75000
6750
7.2
48600
-3240
120360
管理费用
6000
300
7.2
2160
8160
财务费用
5250
450
7.2
3240
-450
8040
加：投资收益
6750
6750
营业利润
25500
2250
16200
450
42150
利润总额
25500
2250
16200
450
42150
减：所得税费用
6750
750
7.2
5400
12150
净利润
18750
1500
10800
450
30000
少数股东损益
2160
归属于母公司所有者的净利润
27840
注：表中2160=10800×20%;27840=30000-2160(或：27840=18750+10800×80%+450)
2011年甲公司与乙公司合并资产负债表单位：万元
项目
甲公司
(人民币)
乙公司
(美元)
折算
汇率
乙公司
(人民币)
合并抵消
合并资产
负债表
应收账款
9000
750
7.0
5250
-3150
11100
其他流动资产
51000
3600
7.0
25200
76200
长期应收款
8400
-6300
2100
长期股权投资
31500
-30000
1500
固定资产
52500
4800
7.0
33600
861OO
商誉
1584
1584
资产总计
152400
9150
64050
-37866
178584
短期借款
4500
750
7.0
5250
9750
应付账款
11250
1200
7.0
8400
-3150
16500
长期应付款
16500
900
7.0
6300
-6300
16500
负债总计
32250
2850
19950
-9450
42750
股本
15000
4500
33300
-33300
15000
资本公积
63750
63750
盈余公积
6900
150
1080
-1080
6900
未分配利润
34500
1650
11940
8640(10800×80%)-11940+450
43590
外币报表折算差额
-2220
-450+444
--2226
少数股东权益
(33300+1080+11940)×20%-444=8820
8820
所有者权益合计
120150
6300
44100
135834
负债和股东权益合计
152400
9150
64050
178584
附：抵消分录
①20×1年4月1日内部交易
借：营业收入(450×7.2)3240
贷：营业成本3240
借：应付账款(450×7.0)3150
贷：应收账款3150
②实质上构成对子公司净投资应收款项的抵消及其在个别报表中的汇兑差额转入外币报表折算差额
借：长期应付款(900x7.0)6300
贷：长期应收款6300
借：外币报表折算差额450
贷：财务费用[900×(7.0-7.5)]450
③少数股东分担折算差额
借：少数股东权益(2220×20%)444
贷：外币报表折算差额444
④权益法调整长期股权投资
借：长期股权投资(10800×0.8)8640
贷：投资收益8640
⑤长期股权投资和子公司所有者权益的抵消
借：股本33300
盈余公积1080
未分配利润(2220+10800-1080)11940
商誉1584
贷：长期股权投资38640
少数股东权益
[(33300+1080+11940)×0.2]9264
⑥投资收益和子公司未分配利润抵消
借：投资收益(10800×80%)8640
少数股东损益(10800×20%)2160
未分配利润-年初2220
贷：提取盈余公积1080
未分配利润-年末11940
(4)购买方为甲公司，本题属于反向购买。
(5)20×2年甲公司与丙公司合并业务中丙公司需要定向增发的普通股股数-15000×2-30000(万股)
(6)20×2年甲公司与丙公司合并后甲公司原股东持有丙公司的股权比例=30000/(7500+30000)=80%
(7)假定甲公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样80%的股权比例，则甲公司应当发行的普通股股数=15000/80%-15000=3750(万股)，合并成本=公允价值=20×3750=75000(万元)，合并商誉=75000-64500=10500(万元)。
