一、单项选择题、本题型共12小题.每小题2分，共计24分。每小题只有-个正确答案，请从每小题的备选答案中选出-个正确的答案。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。
1甲公司2013年1月1日从母公司N公司手中取得了M公司90%的股权，付出的对价为银行存款200万元和-项公允价值为400万元的生产用设备.该设备原价为500万元，已计提折旧150万元。M公司90%的股权是N公司2012年1月1日取得的，合并成本为558万元，当日M公司可辨认净资产账面价值为600万元，公允价值为620万元。2012年M公司以购买日公允价值为基础计算实现净利润80万元。假定没有发生其他与所有者权益变动有关的事项。甲公司、M公司、N公司均为增值税-般纳税人，适用增值税税率均为17%，不考虑其他因素影响，则甲公司取得M公司股权时应确认的长期股权投资初始投资成本与应确认的资本公积分别为( )。
A.612万元和-6万元
B.612万元和-56万元
C.630万元和-38万元
D.630万元和12万元
参考答案: D
答案解析:
甲公司应按M公司相对于最终控制方而言的账面价值确认其初始投资成本，即初始投资成本=(620+80)×90%=630(万元)，付出对价的账面价值=200+(500-150)+400×17%=618(万元)，因此应确认的资本公积金额=630-618=12(万元)。
2、2014年7月1日，甲公司将-项股份支付计划中权益工具的公允价值由授予日的20元/份改为18元/份。此股份支付计划为2013年1月1日开始实施，当日授予本公司100名管理人员每人1万份股票期权，这些管理人员只要在甲公司服务满2年，即可以以-定的价格购入甲公司股票从而获益，甲公司预计授予日期权的公允价值为20元/份。至2014年末，甲公司没有管理人员离职，2013年末甲公司确认费用1000万元。则甲公司因此股份支付在2014年确认的成本费用金额为( )。
A.800万元
B.1100万元
C.900万元
D.1000万元
参考答案: C
答案解析:
A公司取得B公司投资的初始投资成本=5000(万元)，应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额=18000×30%=5400(万元)，初始投资成本小于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额，需要调整初始投资成本。因此该长期股权投资的入账价值=5000+(5400-5000)=5400(万元)。
3、A公司2012年12月发生如下经济业务：(1)处置本年购入的可供出售金融资产，收到价款200万元，该项可供出售金融资产处置时账面价值为180万元，其中成本为150万元，本年已确认的公允价值变动为30万元;(2)-项贷款到期结算，收到价款220万元，该项贷款本金为280万元，贷款损失准备余额为50万元;(3)生产车间发生固定资产修理费用15万元。不考虑其他因素，则上述业务对A公司12月份营业利润的影响为( )。
A.-5万元
B.25万元
C.35万元
D.40万元
参考答案: C
答案解析:
处置可供出售金融资产损益=200—150=50(万元);贷款到期结算的，-般不会存在借贷方差额，若出现差额，则实质上属于债务重组行为，借方差额计人营业外支出，贷方差额转回资产减值损失，因此本题贷款结算确认的营业外支出金额=280-50-220=10(万元)。不影响营业利润;生产车间的固定资产修理费用计入管理费用，不计人生产成本，会影响营业利润;因此上述业务对A公司12月份营业利润的影响为35万元(50—15)。
4、N商场2013年初开始向消费满1万元的客户授予奖励积分，客户可以使用奖励积分购买N商场的任何-种商品，奖励积分自授予日起2年内有效，过期作废;N商场采用先进先出法核算客户使用的奖励积分。2013年度，N商场销售各类商品共计30000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计30000万分，假设奖励积分的公允价值为每分0.01元。客户当年实际使用奖励积分共计12000万分。2013年末，N商场估计2013年度授予的奖励积分将有80%被使用。则N商场2013年度应确认的收入总额为( )。
A.29850万元
B.30000万元
C.30120万元
D.30096万元
参考答案: C
答案解析:
泰丰公司能够预计该豆浆机的预计退货率，应于发出商品时确认收入结转成本，在销售实现的当月末按照预计退货情况，冲减收入、成本，同时确认预计负债。销售当月月末应确认的收人=200—200×15%=170(万元)，应结转的成本=120—120×15%=102(万元)，当期应确认的预计负债=(200—120)×(15%-100/5000)=10.4(万元).
5 下列关于中期财务报告，说法不正确的是( )。
A.上年度中期编报合并财务报表的企业，其中期财务报告中也应当编制合并财务报表
B.中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相-致
C.中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础披露
D.在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年度为基础
参考答案: D
答案解析:
境外经营有两个方面的含义：-是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构;二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。选项A，虽为境外公司，但是记账本位币与甲公司相同，不属于境外经营;选项B，为境内联营企业，且记账本位币与甲公司相同，不属于境外经营;选项c，虽为境外分支机构，但是其经营活动由甲公司确定，应当选择与甲公司相同的货币作为记账本位币，不属于境外经营。
6启明公司于2014年2月5日从二级市场上购入某企业的股票100万股，实际支付价款600万元，同时支付交易费用5万元，启明公司将其作为可供出售金融资产核算。2014年末该股票的公允价值为710万元;2015年末该股票的公允价值下跌为500万元，并且预计会继续下跌。则启明公司应确认的资产减值损失金额为( )。
A.0
B.210万元
C.95万元
D.105万元
参考答案: A
答案解析:
选项A，投资活动产生的现金流人=8000-1500+500=7000(万元);选项B，投资活动产生的现金流出=5000-500+2000=6500(万元);选项C，筹资活动产生的现金流量=0;选项D，事项(4)为母子公司之间的内部交易，且该商品未对外出售，从整体考虑，对经营活动产生的现金流量为0。
7 下列关于租赁的表述，正确的是( )。
A.承租人在融资租赁业务谈判过程中发生的律师费，应计入当期损益
B.承租人在经营租赁业务签订租赁合同过程中发生的佣金差旅费，应计人当期损益
C.承租人发生的融资租人固定资产的技术咨询和服务费应计入租赁资产成本
D.出租人融资租赁业务发生的可直接归属于租赁项目的印花税，应计入当期损益
参考答案: B
答案解析:
选项A，属于承租人融资租赁过程中发生的初始直接费用，应计人租赁资产人账价值;选项C，属于履约成本，通常应计人当期损益;选项D，属于出租人在融资租赁中发生的初始直接费用，应计入长期应收款-应收融资租赁款。
8、2013年8月1日，甲公司以银行存款1200万元取得乙公司60%股权，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。乙公司2013年8月1日～2013年12月31日实现净利润600万元，实现其他综合收益100万元，分配现金股利200万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项，当年此投资未减值。则甲公司2013年末个别报表中列示的对乙公司长期股权投资的金额为( )。
A.1200万元
B.1500万元
C.1620万元
D.1440万元
参考答案: C
答案解析:
可转换公司债券发行时发生了手续费，需要将手续费在负债成份和权益成份之间按照公允价值的相对比例进行分配，然后重新计算实际利率，而不是全部由负债成份分摊。因此，考虑发行费用之后的负债成份入账价值=7595.13—200×7595.13/8000=7405.25(万元)。
92012年6月30日，甲公司以1500万元从二级市场上购人乙公司股票500万股，另支付手续费20万元。甲公司于7月15日收到乙公司于4月30日宣告分派的现金股利50万元。甲公司准备近期出售该股票。2012年12月20日，甲公司出售该股票取得价款2300万元。计算甲公司因该投资确认的处置损益为( )。
A.800万元
B.850万元
C.830万元
D.780万元
参考答案: B
答案解析:
甲公司取得该股票的初始投资成本=1500—50=1450(万元)，应确认的处置损益=2300-1450—850(万元)。
10、2013年1月1日，甲公司以500万元的价格出售给乙公司-项自用设备，同时以经营租赁方式租回，租赁期为5年。每年年末支付租金50万元。免租期为半年。该设备的账面价值为600万元，市场价格为800万元。同类资产在市场上的年租金为80万元。假定不考虑其他因素。则2013年末因此交易产生的递延收益余额为( )。
A.100万元
B.-100万元
C.80万元
D.-80万元
参考答案: D
答案解析:
甲公司采用经营租赁方式进行售后租回，而且应付租金低于市场上同类资产的租金，即出售行为中较低的销售价格得到了租金的补偿，因此应该确认递延收益=500-600=-100(万元);2013年应分摊的递延收益金额=100/5=20(万元)，因此递延收益余额=-100+20=-80(万元)。
112013年7月1日，A公司以银行存款150万元取得B公司10%的股权，采用成本法进行后续计量，当日B公司可辨认净资产公允价值为1600万元。2014年1月1日，A公司又以-批公允价值为380万元的库存商品取得B公司20%的股权，至此A公司能够对B公司的生产经营决策产生重大影响，当日B公司可辨认净资产公允价值为1800万元。B公司2013年下半年实现净利润200万元，分配现金股利50万元，实现其他综合收益50万元。不考虑其他因素，则A公司长期股权投资经过权益法调整后的账面价值为( )。
A.550万元
B.565万元
C.570万
D.575万元
参考答案: B
答案解析:
2014年发生净亏损3000万元，评估增值的存货对外出售会增加亏损金额，内部逆流交易调整被投资单位净利润，调整后的净利润=-3000-500×60%+(750-500/5-(200-300)×(1-70%)=-3220(万元)，A公司应确认的投资收益=-3220×30%=-966(万元)。
12、2013年5月31日，A公司以1500万元的价款取得甲公司30%的股权，能够对甲公司施加重大影响。投资日，甲公司所有者权益账面价值为6000万元，除-项A存货的公允价值大于账面价值500万元外，其他资产与负债的公允价值等于其账面价值，2013年6月到12月甲公司实现的净利润为5000万元。2014年甲公司实现净亏损3000万元。A公司与甲公司发生的内部交易包括：
(1)2013年9月30日。A公司向甲公司销售-项全新的固定资产，售价为750万元，账面价值为500万元.该项资产预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0;
(2)2014年2月1日，甲公司向A公司销售-批B商品，售价为200万元，该项存货的账面价值为300万元，未计提跌价准备。A存货到2013年年末对外出售40%，剩余60%在2014年全部对外出售。B商品2014年对外出售70%。假定不考虑其他因素。A公司2014年应确认的投资收益为( )。
A.1368.75万元
B.-966万元
C.996万元
D.786万元
参考答案: B
答案解析:
2014年发生净亏损3000万元，评估增值的存货对外出售会增加亏损金额，内部逆流交易调整被投资单位净利润，调整后的净利润=-3000-500×60%+(750-500)/5-(200-300)×(1-70%)=-3220(万元)，A公司应确认的投资收益=-3220×30%=-966(万元)。
二、多项选择题。本题型共10小题，每小题2分，共计20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出正确的答案.不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两住小数，两位小数后四舍五入。
13、A公司2013年度归属于普通股股东的净利润为1000万元，期初发行在外普通股加权平均数为2000万股，当年7月至12月该普通股平均每股市场价格为5元。2013年7月1日，该公司对外发行500万份认股权证，行权日为2014年3月1日，每份认股权证可以在行权日以3.5元的价格认购本公司1股新发的股份。则下列关于A公司每股收益的说法正确的为( )。
A.A公司2013年稀释每股收益为0.47元/股
B.A公司2013年基本每股收益为0.50元/股
C.A公司发行的认股权证在2014年不具有稀释性
D.A公司2014年基本每股收益计算时应考虑认股权证转股的影响
参考答案: A,C
答案解析:
自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值=9000+5000+500=14500(万元)，处置价款与自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额=1500-14500×5%=775(万元)，此业务在合并报表中的相关分录为：
借：银行存款1500
贷：长期股权投资725资本公积775
14 下列关于现金流量表各项目填列的说法，正确的有( )。
A.购买交易性金融资产时，购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映
B.支付的耕地占用税应在“支付的各项税费”项目中反映
C.为职工支付的五险-金在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中反映
D.投资性房地产的租金收入应在“收到其他与经营活动有关的现金”项目中反映
参考答案: A,D
答案解析:
选项B，应计人固定资产成本。在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映;选项C，应在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。
15甲公司2013年12月1日计划从2014年1月1日起关闭-个业务部，因此制定-项重组计划。该重组计划为：该业务部除高层管理人员及部分优秀员工调剂其他业务部门继续留用外，剩余40名员工进行辞退，并-次性支付补偿款每人10万元;因关闭业务部而撤销租赁房屋合同发生的违约金为12万元;将撤销业务部办公区设备等固定资产移至总部发生运输费5万元;因撤销该业务部预计产生经营损失8万元。不考虑其他因素影响，则下列说法正确的有( )。
A.与该重组计划有关的直接支出金额为412万元
B.甲公司应借记“管理费用”400万元，“营业外支出”12万元;贷记“应付职工薪酬”400万元，“预计负债”12万元
C.将撤销的业务部办公区设备等固定资产移至总部发生的运输费应于实际发生时计入发生当期的损益
D.因该重组计划对2013年损益的影响金额为420万元
参考答案: A,C
答案解析:
选项B，甲公司应借记“管理费用”412万元，撤销租赁房屋的违约金也应记人”管理费用”;选项D，对于预计的经营损失不能进行确认，不影响当期损益，影响2013年损益的金额为412万元。
16 下列发生于资产负债表日后期间的事项中，属于调整事项的有( )。
A.董事会作出提取法定盈余公积的决议
B.由于债务人破产而无法收回原未计提坏账准备的应收账款，资产负债表日已出现破产迹象
C.将子公司全部股权进行处置
D.由于产品质量问题被起诉
参考答案: A,B
答案解析:
选项c、D不属于资产负债表日已存在的事项，因此不能按照日后调整事项处理。
17、20×3年2月1日A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元)，取得B公司70%股权，所发行股票每股市价4元，于当日取得B公司的控制权，购买日B公司除递延所得税外可辨认净资产的公允价值为8200万元，账面价值为7800万元。假定此合并为非同-控制下的免税合并.A、B公司适用的所得税税率均为25%，则关于此业务下列说法正确的有( )。
A.B公司应按照公允价值8200万元调账
B.A公司应在个别报表中确认股本1500万元
C.A公司应在合并报表中确认商誉330万元
D.A公司合并报表中应根据B公司可辨认净资产公允价值与账面价值之间的差额确认相应的递延所得税
参考答案: A,B
答案解析:
甲公司为其子公司实施股权激励计划，授予股票期权，属于以权益结算的股份支付，不需要确认应付职工薪酬，同时连续编制合并报表，对于以前年度应确认的金额在本期做分录时也应体现。
18甲公司持有乙公司80%的股权，能够控制乙公司。该投资的初始投资成本为8000万元，自购买日到2012年末，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础实现的净利润总额为5000万元，实现其他综合收益总额500万元。2013年1月1日，甲公司出售乙公司5%的股权，取得价款1500万元。假定购买日乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。不考虑其他因素，则下列关于该出售行为对合并报表项目的影响说法正确的有( ) 。
A.合并报表中调增资本公积775万元
B.合并报表中调增商誉775万元
C.合并报表中调减长期股权投资725万元
D.合并报表中调增营业外收入775万元
参考答案: A,C
答案解析:
自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值=9000+5000+500=14500(万元)，处置价款与自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额=1500-14500×5%=775(万元)，此业务在合并报表中的相关分录为：
借：银行存款1500
贷：长期股权投资725资本公积775
19 下列金融资产出售行为中符合终止确认条件的有( ) 。
A.附追索权的票据贴现
B.采用质押式回购交易出售债券
C.附重大价外看跌期权的金融资产出售
D.出售应收账款，且购买方无权要求出售方承担不能收回价款的风险
参考答案: C,D
答案解析:
选项A，附追索权的票据贴现相当于以票据为质押从银行取得借款，将来银行不能收回票据载明金额时有权要求出售方支付款项，不能终止确认;选项B，采用质押式回购交易出售债券，即将来会以-定的价格回购该债券。其风险并未转移，不能终止确认。
20 下列属于会计政策变更的有( ) 。
A.甲公司将投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量
B.乙公司因增资将长期股权投资由成本法转为权益法核算
C.丙公司按照新政策，将自行研发无形资产发生的支出由全部费用化改为有条件资本化
D.丁公司对发出存货由先进先出法改为-次加权平均法计价
参考答案: A,C,D
答案解析:
选项B，是由于增资导致对长期股权投资核算方法的变更，属于正常的会计事项。
21 下列关于报告分部的说法中正确的有( ) 。
A.报告分部中应该披露所有经营分部的相关信息
B.分部收入包括主营业务收入、利息收入、处置投资净收益等营业利润项目
C.报告分部的数量通常不应当超过10个
D.报告分部的确定符合重要性原则
参考答案: C,D
答案解析:
选项A，只有符合重要性标准的经营分部才可以确认为报告分部，予以披露;选项B，分部收入并不包括所有的营业利润项目，利息收入、股利收入、处置投资净收益虽然影响营业利润，但是不包含在分部收人中。
22甲公司非货币性资产交换不具有商业实质，则下列选项中，影响甲公司换入资产人账价值的有( ) 。
A.换出资产的账面价值
B.甲公司为换人资产支付的补价
C.换人资产单独支付的可抵扣的增值税进项税额
D.换出资产不单独收取的增值税销项税额
参考答案: A,B,D
答案解析:
换人资产单独支付的可以抵扣增值税进项税额是以银行存款支付的，对应银行存款，不影响换入资产的入账价值。
三、综合题。本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，得分为11分。本题型第2小题14分.本题型第3小题、第4小题为18分。本题型得分为61分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。
23 鸿源乳业有限公司(以下简称“鸿源公司”)为-家乳制品研发、制造企业，主营液体乳制品的研发及生产、销售业务。2013年末鸿源公司总部资产和资产组的有关资料如下：
资料-：鸿源公司拥有A、B、C三条生产线，每条生产线划分为-个资产组，分别生产不同品项的产品。
(1)鸿源公司总部资产为-个产品研发中心，至2013年末，账面价值为3000万元，由于技术落后，出现减值迹象。该研发中心用于A、B、c三个资产组新产品的研发，其账面价值可以合理和-致的分摊至各相关资产组。
(2)A资产组由×、Y、Z三部生产设备组成，账面价值分别为400万元、1000万元、600万元，预计尚可使用寿命均为10年。由于所生产产品品种单-，不能满足多样化需求，销量大幅度下降。鸿源公司预计A资产组未来现金流量现值(包括分配的总部资产)为1800万元，无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额。由于×、Y、z设备无法单独产生现金流量，因此无法合理预计三项设备未来现金流量现值，仅能预计×设备公允价值减去处置费用后的净额为265万元，Y、Z设备的公允价值减去处置费用后的净额也无法预计。
(3)B资产组至2013年末账面价值为1000万元。由于设备老化导致产量大幅减少.该生产线预计尚可使用15年，鸿源公司预计其未来现金流量现值(包括分配的总部资产)为950万元，无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额。
(4)C资产组至2013年末账面价值为3000万元，由于经济利益的实现低于预期，出现了减值迹象。预计资产组尚可使用年限为5年，鸿源公司预计其未来现金流量现值(包括分配的总部资产)为2340万元，无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额。
资料二：2013年1月1日.鸿源公司以900万元的价款取得某乳粉制造企业80%的股权，能够对其财务以及生产经营决策实施有效控制。当日该乳粉制造企业可辨认净资产公允价值为1000万元，实现控制之前双方没有关联方关系。鸿源公司将其认定为-个资产组。
2013年12月31日购人的该乳粉制造企业自购买日按照公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为1200万元，包含商誉在内的资产组可收回金额为1225万元。假定不考虑其他因素。要求：
(1)根据资料-，计算鸿源公司2013年12月31日研发中心和A、B、C资产组应计提的减值准备金额;
(2)根据资料-.计算×、Y、z设备应计提的减值准备金额;
(3)根据资料二，计算鸿源公司2013年12月31日商誉应计提的减值准备。
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答案解析:
(1)各资产组减值损失分摊表单位：万元
因此，研发中心应计提的减值准备=525+450+360=1335(万元)，A资产组应计提的减值准备为875万元，B资产组应计提的减值准备为500万元，C资产组应计提的减值准备为1200万元。
(2) A资产组减值损失分摊表单位：万元
注意：×设备分摊的减值损失135万元：因为×设备公允价值减去处置费用后的净额为265万元，按照资产组分摊减值后该设备的账面价值不得低于公允价值减去处置费用后的净额、预计未来现金流量现值和0三者之中的较高者，因此此时×设备分摊的减值金额为400-265=135(万元)。 ×设备应计提的减值准备为135万元;Y设备应计提的减值准备为462.5万元;Z设备应计提的减值准备为277.5万元。
(3)购买日合并商誉=900-1000×80%=100(万元) 整体商誉=100/80%=125(万元) 含商誉的资产组账面价值=1200(万元) 可收回金额=1225(万元) 账面价值小于可收回金额，不确认减值，即可辨认净资产未发生减值。 包含商誉在内的资产组账面价值=1200+125=1325(万元) 可收回金额=1225(万元) 应确认减值损失=1325-1225=100(万元)合并报表中应确认商誉减值=100×80%=80(万元)
24神农股份有限公司(以下简称神农股份)为-家专门从事花卉种植的企业，经营状况-直良好。
(1)2012年末神农股份计划新建-座现代化的温室，用以拓展花卉品种。神农股份于2013年1月1日正式动工兴建上述温室，预计工期为1年零3个月，工程采用出包方式交给M公司进行建造，合同总价款为4500万元。神农股份分别于2013年1月1日、2013年7月1日和2014年1月1日支付工程进度款。
此温室的建造占用神农股份两笔-般借款，其详细资料如下：
①向A银行借入-笔长期借款1000万元，期限为2013年1月1日至2015年12月31日，年利率为6%，每年末支付利息。
②2013年7月1日按面值发行公司债券30万份，每份面值I00元，期限为5年，年利率为8%，每年末支付利息，相关款项于当日收到，存人银行。假定这两笔-般借款除了用于温室建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
(2)神农股份建造该温室的每期支出金额为：
2013年1月1日，支付工程进度款1000万;2013年7月1日，支付工程进度款2500万元;2014年1月1日，支付工程进度款1000万元。2014年3月31日温室完工达到预定可使用状态。
(3)M公司承接神农股份上述温室建设工程后，于2013年1月1日开工建造。2013年M公司实际发生各项支出3500万元(应付职工薪酬、材料费各占50%，下同)，由于原材料价格和人工工资上涨等原因，预计还将发生支出1500万元。当年结算款项3800万元，实际收到价款3500万元。2014年实际发生各项支出1500万元，结算工程价款700万元，实际收到价款1000万元。M公司采用实际发生的成本占预计发生总成本的比例确定完工进度。
要求：
(1)根据资料(1)、(2)，分别计算神农股份2013年和2014年-般借款应予以资本化、费用化的金额，并编制相关会计分录。
(2)根据资料(3)，判断M公司承接神农股份的此项建造工程，在2013年是否应该确认存货跌价准备，如果不需要，请说明理由;如果需要，请计算应该确认的跌价准备金额，并编制M公司2013年与此温室建造有关的会计分录。 填写我的答案插入图片 本题共14分，您的得分 纠错收藏我要提问参考答案: 请参考解析
答案解析:
(1)对于代理进出口业务，应该按照收取的佣金确认收入，相关分录为：
借：银行存款20
贷：其他业务收入20
(2)对外出租商标使用权时，应确认的使用费=100×10%=10(万元)。相关分录为：
借：银行存款10
贷：其他业务收入10
(3)附有商业折扣的销售，应该按照扣除商业折扣后的金额确认收入。相关分录为：
借：应收账款3150
贷：主营业务收入3150
借：主营业务成本2000
贷：库存商品2000
借：银行存款3118.5
财务费用31.5
贷：应收账款3150
(4)团购业务取得的总价款=35×199-35×1=6930(万元)，采用市场价格销售收取的总价款=(40-35)×299-(40-35)×1=1490(万元)，支付给第三方网络交易平台的价款=40×1=40(万元)。相关分录为：
借：银行存款(6930+1490)8420 销售费用40
贷：主营业务收入8460
借：主营业务成本6000
贷：库存商品6000
25甲公司为上市公司，2009年至2011年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。
(1)因乙公司无法支付前欠甲公司货款3500万元，甲公司2009年6月8日与乙公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意将该笔债权转换为对乙公司的投资，转换后.甲公司持有乙公司6%的股权，该部分股权的公允价值为3300万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300万元。
2009年6月30日，乙公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司通过债务重组方式取得乙公司股权前，甲、乙公司不存在任何关联方关系。2009年6月30日，乙公司可辨认净资产的公允价值(等于账面价值)为4500万元。
(2)2009年i月1日，乙公司按面值购人甲公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。甲公司收到款项3500万元(假设未发生交易费用)，该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。乙公司将购入的甲公司债券分类为持有至到期投资，2009年I2月31日，乙公司将所持有甲公司债券的5%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850万元。除甲公司债券投资外，乙公司未持有其他公司的债券。
(3)乙公司自2009年初开始自行研究开发-项非专利技术，2010年6月获得成功，达到预定用途。2009年在研究开发过程中发生材料费160万元、职工薪酬100万元，以及支付的其他费用30万元，共计290万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元;2010年发生材料费80万元、职工薪酬20万元，以及支付的其他费用20万元，共计120万元，发生的所有支出均符合资本化条件。乙公司无法预见这-非专利技术未来为其带来经济利益的期限，2010年12月31日预计其可收回金额为310万元。假定不考虑相关税费的影响。
(4)经董事会批准，甲公司2009年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2009年度实现的净利润较前-年增长6%，截至2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%，截至2011年12月31日三个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金。
乙公司2009年度实现的净利润较前-年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截至2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来-年将有2名管理人员离职。
2010年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前-年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截至2011年12月31日三个会计年度平均净利润增长率将达到1%，未来-年将有4名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：2009年1月1日为9元;2009年12月31日为10元;2010年12月31日为12元。本题不考虑税费和其他因素。
(5)2010年6月，甲公司委托乙公司加工材料-批，甲公司发出原材料实际成本为5万元。甲公司完工收回时支付加工费0.4万元(不含增值税)，乙公司实际加工费用0.3万元。该材料属于消费税应税物资(非金银首饰)，该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设甲、乙公司均为增值税-般纳税人，适用的增值税税率均为17%。消费税税率为1%。该材料甲公司已收回，并取得增值税专用发票。
要求(答案中的金额单位用“万元”表示)：
(1)根据资料(1)，确定甲公司与乙公司形成企业合并的日期，判断甲公司对乙公司的合并属于哪种类型的合并，并说明判断依据。
(2)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当在合并财务报表中确认的商誉。
(3)根据资料(2)，做出金融资产重分类在乙公司2009年个别财务报表和甲公司2009年合并财务报表中的会计处理，并简述合并报表中该业务的处理原则。
(4)根据资料(3)，计算无形资产研发业务对甲公司2010年度合并财务报表中“无形资产”项目的影响金额。
(5)根据资料(4)，计算股权激励计划的实施对甲公司2009年度和2010年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
(6)根据资料(5)，不考虑其他因素，计算甲公司2010年合并财务报表中“存货”项目的金额。 填写我的答案插入图片 本题共14分，您的得分 纠错收藏我要提问参考答案: 请参考解析
答案解析:
(1)形成企业合并的日期为2009年6月30日，因为此时办理完成了乙公司的股东变更登记手续。该项企业合并属于非同-控制下的企业合并，因为甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
(2)甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权时应确认的商誉=3300-4500×60%=600(万元)
(3)乙公司2009年个别财务报表中的处理：
借：可供出售金融资产1850
贷：持有至到期投资-成本1750
资本公积-其他资本公积100
甲公司2009年合并财务报表中的处理：
借：资本公积100
应付债券1750
贷：可供出售金融资产1850
借：投资收益210
贷：财务费用210
从合并报表的角度来看合并报表中不认可乙公司确认的可供出售金融资产、资本公积和投资收益，不认可甲公司确认的应付债券和财务费用，因此要进行抵消。
(4)非专利技术研发成功时无形资产的入账价值=200+120=320(万元)，因无法预见这-非专利技术未来为企业带来经济利益的期限，属于使用期限不确定的无形资产，不计提摊销，2010年底对其进行减值测试，应计提无形资产减值准备10万元，所以，该项无形资产研发业务对甲公司2010年度合并财务报表中“无形资产”项目的影响金额为310万元。
(5)股权激励计划的实施对甲公司2009年度合并财务报表的影响=(50-2)×1×10×1/2=240(万元)
相应的会计处理：甲公司在其2009年度合并财务报表中，确认管理费用和应付职工薪酬240万元。股权激励计划的实施对甲公司2010年度合并财务报表的影响=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(万元)
相应的会计处理：甲公司在其2010年度合并财务报表中，确认管理费用和应付职工薪酬104万元。
(6)本题中，甲、乙公司虽然同属-个企业集团，但是对于实际发生的加工成本以及实际发生的消费税，企业集团也是认可的，所以甲公司2010年合并财务报表中“存货”项目的金额=5+0.3+(5+0.4)/(1-10%)×10%= 5.9(万元)。
26甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2012年年末在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。
(1)2012年6月，甲公司与第三方B公司签订股权转让框架协议，将其持有的C公司20%的股权转让给B公司。协议明确此次股权转让标的为C公司20%的股权，总价款7.2亿元，B公司分三次支付，2012年支付了第-笔款项1.8亿元。为了保证B公司的利益，甲公司在2012年将C公司5%的股权所有人变更登记为B公司，但B公司暂时并不拥有与该5%股权对应的表决权，也不拥有分配该5%股权对应的利润的权利。 2012年度甲公司确认了该5%股权的处置损益。
(2)经董事会批准，甲公司2012年9月30日与乙公司签订-项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为5200万元，乙公司应于2013年1月15目前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于2013年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。该转让不存在处置费用。
甲公司上述办公用房系2007年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2012年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。
2012年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用480
贷：累计折旧480
(3)2012年1月2日从证券交易市场购入丙公司于当日发行的分离交易可转换公司债券，面值1000万元，债券期限为2年，票面年利率1.5%，实际利率为7.03%。同时购得发行方派发的200万份认股权证(属于衍生金融工具).行权日为该债券到期日，甲公司合计支付人民币1100万元，其中债券交易价900万元，权证交易价200万元，2012年12月31日该权证公允价值为210万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期兑付和行权，会计处理时将支付的款项全部记入“持有至到期投资”。年末甲公司对该项投资未进行任何处理。
(4)2012年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订经营租赁协议，约定自2012年7月1日起，甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。甲公司于2012年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。 上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：固定资产清理5600
累计折旧1400
贷：固定资产7000
借：银行存款6500
贷：固定资产清理5600
递延收益900
借：管理费用330
递延收益150
贷：银行存款480
(5)2012年12月20日，甲公司经董事会批准取消了原授予本公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的本公司管理人员520万元。 甲公司该股权激励计划是2010年1月1日向本公司50名管理人员每人授予的10000份股票期权，规定服务满3年同时达到相应业绩条件，即可以市价的50%获得相应本公司股票。截至2011年12月31日，甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值11元和对可行权情况的估计累计确认了345万元的成本费用和资本公积，截至2012年12月31日上述50名管理人员尚有46名在甲公司任职。 针对上述股份支付的取消，甲公司的会计处理为：
借：管理费用520
贷：银行存款520
(6)甲公司于2009年初接受-项政府补贴200万元，要求用于治理当地环境污染，甲公司购建了专门设施并于2009年末达到预定可使用状态。该专门设施入账价值为320万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2012年末甲公司出售了该专门设施，取得价款150万元。 甲公司2012年对该事项的处理是：
借：固定资产清理128
累计折旧192
贷：固定资产320
借：银行存款150
贷：固定资产清理128
营业外收入22
借：递延收益40
贷：营业外收入40
(7)甲公司其他有关资料如下。
①不考虑增值税以外的其他相关税费的影响。
②各项交易均具有重要性。
要求：根据资料(1)～(6)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并说明有关会计差错如何进行更正处理。(答案中的金额单位用“万元”表示，计算结果保留两位小数)
(不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录)。 填写我的答案插入图片 本题共14分，您的得分 纠错收藏我要提问参考答案: 请参考解析
答案解析:
资料(1)，甲公司的会计处理不正确。虽然名义上甲公司将5%的股权转让给B公司，但实质上B公司并没有拥有对应的表决权，B公司也并不享有对应的利润分配权。即甲公司保留了收取金融资产现金流量的权利，且没有承担将收取的现金流量支付给B公司的义务。根据准则的规定，实质上该金融资产并未转移，不符合金融资产终止确认的前提条件。甲公司不应当确认该5%股权的处置损益。
更正处理：甲公司应恢复5%股权的账面价值，冲减确认的投资收益金额，将收到的款项作为预收账款处理。
资料(2)，甲公司的会计处理不正确。该房产于2012年9月30日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至5200万元，所以2012年的折旧费用=(9800-200)/20x(9/12)=360(万元);至签订销售合同时该资产的账面价值=9800-480×5.5=7160(万元)，大于调整后的预计净残值5200万元，应计提减值准备1960(7160-5200)万元。
更正分录为：
借：累计折旧120
贷：管理费用120
借：资产减值损失1960
贷：固定资产减值准备1960
资料(3)，甲公司的会计处理不正确。因为持有至到期投资是非衍生金融资产，认股权证属于衍生金融工具，所以认股权证不得分类为持有至到期投资。 更正衍生工具分类差错：
借：交易性金融资产200
贷：持有至到期投资200
2012年末确认债券的摊余价值和确认认股权证公允价值变动
借：应收利息(1000×1.5%)15 持有至到期投资-利息调整48.27
贷：投资收益(900×7.03%)63.27
借：交易性金融资产10
贷：公允价值变动损益(210-200)10
资料(4)，甲公司的会计处理不正确。售后租回交易认定为经营租赁的，有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售后租回资产售价与账面价值的差额确认为当期损益。
更正分录为：
借：递延收益900
贷：营业外收入900
借：管理费用150
贷：递延收益150
资料(5)，甲公司的会计处理不正确。股份支付的取消应作为加速可行权处理，授予权益工具的股份支付加速可行权应作为权益回购，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的计入当期损益。
更正分录为：
借：管理费用(11×46×3/3×1-345)161
贷：资本公积-其他资本公积161
借：资本公积(345+161)506
贷：管理费用506
资料(6)，甲公司的会计处理不正确。甲公司2012年末处置固定资产时。因接受政府补助而确认的递延收益尚未摊销的部分应该转出。
更正分录为：
借：递延收益(200×2/5)80
贷：营业外收入80
