第五节 错账的查找与更正
一、错账的查找
（一）逆查法
逆查法是沿着“试算一结账一过账一制证”的逆账务处理程序，从尾到头进行的普遍检查。
（二）顺查法
顺查法是沿着“制证一过账一结账一试算”的顺账务处理程序，从头到尾进行的普遍检查。
（三）重点抽查法
例如，差数是元位数时，只找元、角、分位数，其他数字则不必逐一检查。采用这种检查方法的目的是缩小查找范围，比较省力有效。
（四）偶合法
偶合法是根据账簿记录错误中最常见的规律，推测错账的类型与错账有关的记录进行查账的方法。
1.差额检查法
这是直接从账账之间的差额数字来查找错误的方法。
记重账时，可从账簿记录中查找，如果发现同一账户记录中，有两个数相同并与这个差数相等，其中一个数可能是重记的数字。
总账 日记账
100 100
200 200
300 300
300
900 600
2.差额除二法
这是将账账之间的差额数字除以2，按商数来查找错误的方法。这种方法适用于查找记反账的错误。
3.差额除九法
这是把账账之间的差额数字除以9，根据商数分析、判断、查找错误的方法。这种方法适用于查找数字错位和邻数倒置所引起的错误。
数字错位（邻数）是指在过账时，记错了数字的位数，如将十位数记为百位数（小变大），或将百位数记为十位数（大变小），这就会使正确的数字缩小或扩大9倍。
总账 日记账
10 10
480 48
490 － 58＝432
邻数倒置是指在过账时，把相邻的两个数互换了位置。如将48错记成84，或将84错记成48。两个数字颠倒后，个位数变成了十位数，十位数变成了个位数，这就造成差额为9的倍数。
总账 日记账
10 10
48 84
58 － 94＝36
二、错账的更正
账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。（判断）
（一）划线更正法
1.定义：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可采用“划线更正法”进行更正。
2.方法：更正时，应先将错误的数字全部划一条红线，表示注销，然后再在所划红线的数字上面填写正确的数字，使原来错误的数字的字迹仍可识别，并由记账人员在更正处盖章。
数字错误不论几位，应将整个数字全部划去，不得只划错误的数字。例如，将30 465元错记为30 645元，应将30 645元全部划去，不得只改64两字。
对于文字错误，可只划去错误的部分。
（二）红字更正法
红字更正法是会计核算中用红字冲销或冲减原记数额，以更正或调整账簿记录的一种方法。这种方法用于下列两种错账情况的更正。
（1）在登账后，如果发现记账凭证中应借、应贷方向或会计科目发生错误，可用红字更正法进行更正。
更正时先用红字金额填制一张同原错误凭证相同的记账凭证，并用红字金额登记入账，以示冲销原错误记录，同时在摘要栏注明“冲销某月某日第×号凭证错误”，然后用蓝（黑）字填制一张正确的记账凭证，在摘要栏内注明“更正某月某日第×号凭证错误”，并据以登记入账。
【例5—1】某企业计提本月银行短期借款利息30 000元，填制凭证时，误编为下列分录，并已登账。
（1）填错的记账凭证。
借：管理费用 30 000
贷：应付利息 30 000
（2）先用红字填制如下记账凭证，并据以登记入账，冲销原错误记录。
借：管理费用 30 000
贷：应付利息 30 000
（3）用蓝字（或黑字）填制正确凭证，并据以入账。
借：财务费用——利息支出 30 000
贷：应付利息 30 000
（2）如果在记账后发现记账凭证的应借应贷方向和会计科目正确，而所记金额大于应记金额，也可采用红字更正法予以更正。
更正时，只将正确数字与错误数字之间的差额，用红字金额填制一张应借应贷科目与错误凭证相同的记账凭证，在摘要栏注明“冲销某月某日第×号凭证多记金额”，并据以用红字金额过账，以示冲销多记的金额。
【例5—2】某工业企业销售A产品10台，收到产品价款10 000元，该产品增值税税率为17%，收取增值税额1 700元，开具专用发票，款项均由银行收讫。填制记账凭证时，将金额10 000元误记为100 000元，1 700元误记为17 000元，总款项由11 700元误记为117 000元，并已登记入账。
（1）填错的记账凭证。
借：银行存款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
（2）更正时，将多记金额105 300元（90 000＋15 300）用红字金额填制一张记账凭证，并以红字金额登记入账，以示冲销多记金额。
借：银行存款 105 300
贷：主营业务收入 90 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 15 300
（三）补充登记法
补充登记法是用增记差额更正账簿记录错误的一种方法。
记账以后，发现记账凭证中科目正确，但金额有错误（所记金额小于应记金额），应将少记金额用蓝字填制一张记账凭证，并登记入账。
【例5—3】结转已销产品的实际生产成本6 400元。
（1）原会计分录如下，并据以登记入账。
借：主营业务成本 4 600
贷：库存商品 4 600
（2）发现错误后，将少记金额1 800元（6 400一4 600），用蓝字金额填制凭证，补记入账。
借：主营业务成本 1 800
贷：库存商品 1 800
【例题29•2009单选题】下列账簿记录情况中，可以用划线更正法更正错误的是（ ）。
A.在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误
B.登账后发现记账凭证中会计科目发生错误
C.登账后发现记账凭证中科目正确但所记金额小于应记金额
D.登账后发现记账凭证中应借、应贷方向发生错误
[答案]A
【例题30•单选题】采用划线更正法，是因为（ ），导致账簿记录错误。
A.记账凭证上会计科目或记账方向错误
B.记账凭证正确，在记账时发生错误
C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额
D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额
[答案]B
【例题31•单选题】采用补充登记法，是因为（ ），导致账簿记录错误。
A.记账凭证上会计科目错误
B.记账凭证上记账方向错误
C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额
D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额
[答案]D
【例题32•多选题】记账后，发现记账凭证中的金额有错误，导致账簿记录错误，不能采用的错账更正方法是（ ）。
A.划线更正法
B.红字更正法
C.补充登记法
D.重新抄写法
[答案]AD
【例题33•2006判断题】发现记账凭证科目正确，但所记金额小于应记金额，可以将少记金额用红字填制一张记账凭证登记入账。（ ）
[答案]×
【例题34•2007单选题】登账后发现会计科目发生错误，可以采用（ ）进行更正。
A.划线更正法
B.红字更正法
C.补充登记法
D.以上三种方法均可
[答案]B www.examw.com
【例题35•2008单选题】下列记账差错中，可采用补充登记法进行更正的是（ ）。
A.会计科目正确，错将22 454记为22 544
B.将记账凭证应借、应贷方向记错
C.会计科目正确，错将1000元记为100元
D.登记账簿计算结余时发生计算错误
[答案]C
一、错账的查找
（一）逆查法
逆查法是沿着“试算一结账一过账一制证”的逆账务处理程序，从尾到头进行的普遍检查。
（二）顺查法
顺查法是沿着“制证一过账一结账一试算”的顺账务处理程序，从头到尾进行的普遍检查。
（三）重点抽查法
例如，差数是元位数时，只找元、角、分位数，其他数字则不必逐一检查。采用这种检查方法的目的是缩小查找范围，比较省力有效。
（四）偶合法
偶合法是根据账簿记录错误中最常见的规律，推测错账的类型与错账有关的记录进行查账的方法。
1.差额检查法
这是直接从账账之间的差额数字来查找错误的方法。
记重账时，可从账簿记录中查找，如果发现同一账户记录中，有两个数相同并与这个差数相等，其中一个数可能是重记的数字。
总账 日记账
100 100
200 200
300 300
300
900 600
2.差额除二法
这是将账账之间的差额数字除以2，按商数来查找错误的方法。这种方法适用于查找记反账的错误。
3.差额除九法
这是把账账之间的差额数字除以9，根据商数分析、判断、查找错误的方法。这种方法适用于查找数字错位和邻数倒置所引起的错误。
数字错位（邻数）是指在过账时，记错了数字的位数，如将十位数记为百位数（小变大），或将百位数记为十位数（大变小），这就会使正确的数字缩小或扩大9倍。
总账 日记账
10 10
480 48
490 － 58＝432
邻数倒置是指在过账时，把相邻的两个数互换了位置。如将48错记成84，或将84错记成48。两个数字颠倒后，个位数变成了十位数，十位数变成了个位数，这就造成差额为9的倍数。
总账 日记账
10 10
48 84
58 － 94＝36
二、错账的更正
账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。（判断）
（一）划线更正法
1.定义：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可采用“划线更正法”进行更正。
2.方法：更正时，应先将错误的数字全部划一条红线，表示注销，然后再在所划红线的数字上面填写正确的数字，使原来错误的数字的字迹仍可识别，并由记账人员在更正处盖章。
数字错误不论几位，应将整个数字全部划去，不得只划错误的数字。例如，将30 465元错记为30 645元，应将30 645元全部划去，不得只改64两字。
对于文字错误，可只划去错误的部分。
（二）红字更正法
红字更正法是会计核算中用红字冲销或冲减原记数额，以更正或调整账簿记录的一种方法。这种方法用于下列两种错账情况的更正。
（1）在登账后，如果发现记账凭证中应借、应贷方向或会计科目发生错误，可用红字更正法进行更正。
更正时先用红字金额填制一张同原错误凭证相同的记账凭证，并用红字金额登记入账，以示冲销原错误记录，同时在摘要栏注明“冲销某月某日第×号凭证错误”，然后用蓝（黑）字填制一张正确的记账凭证，在摘要栏内注明“更正某月某日第×号凭证错误”，并据以登记入账。
【例5—1】某企业计提本月银行短期借款利息30 000元，填制凭证时，误编为下列分录，并已登账。
（1）填错的记账凭证。
借：管理费用 30 000
贷：应付利息 30 000
（2）先用红字填制如下记账凭证，并据以登记入账，冲销原错误记录。
借：管理费用 30 000
贷：应付利息 30 000
（3）用蓝字（或黑字）填制正确凭证，并据以入账。
借：财务费用——利息支出 30 000
贷：应付利息 30 000
（2）如果在记账后发现记账凭证的应借应贷方向和会计科目正确，而所记金额大于应记金额，也可采用红字更正法予以更正。
更正时，只将正确数字与错误数字之间的差额，用红字金额填制一张应借应贷科目与错误凭证相同的记账凭证，在摘要栏注明“冲销某月某日第×号凭证多记金额”，并据以用红字金额过账，以示冲销多记的金额。
【例5—2】某工业企业销售A产品10台，收到产品价款10 000元，该产品增值税税率为17%，收取增值税额1 700元，开具专用发票，款项均由银行收讫。填制记账凭证时，将金额10 000元误记为100 000元，1 700元误记为17 000元，总款项由11 700元误记为117 000元，并已登记入账。
（1）填错的记账凭证。
借：银行存款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
（2）更正时，将多记金额105 300元（90 000＋15 300）用红字金额填制一张记账凭证，并以红字金额登记入账，以示冲销多记金额。
借：银行存款 105 300
贷：主营业务收入 90 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 15 300
（三）补充登记法
补充登记法是用增记差额更正账簿记录错误的一种方法。
记账以后，发现记账凭证中科目正确，但金额有错误（所记金额小于应记金额），应将少记金额用蓝字填制一张记账凭证，并登记入账。
【例5—3】结转已销产品的实际生产成本6 400元。
（1）原会计分录如下，并据以登记入账。
借：主营业务成本 4 600
贷：库存商品 4 600
（2）发现错误后，将少记金额1 800元（6 400一4 600），用蓝字金额填制凭证，补记入账。
借：主营业务成本 1 800
贷：库存商品 1 800
【例题29•2009单选题】下列账簿记录情况中，可以用划线更正法更正错误的是（ ）。
A.在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误
B.登账后发现记账凭证中会计科目发生错误
C.登账后发现记账凭证中科目正确但所记金额小于应记金额
D.登账后发现记账凭证中应借、应贷方向发生错误
[答案]A
【例题30•单选题】采用划线更正法，是因为（ ），导致账簿记录错误。
A.记账凭证上会计科目或记账方向错误
B.记账凭证正确，在记账时发生错误
C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额
D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额
[答案]B
【例题31•单选题】采用补充登记法，是因为（ ），导致账簿记录错误。
A.记账凭证上会计科目错误
B.记账凭证上记账方向错误
C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额
D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额
[答案]D
【例题32•多选题】记账后，发现记账凭证中的金额有错误，导致账簿记录错误，不能采用的错账更正方法是（ ）。
A.划线更正法
B.红字更正法
C.补充登记法
D.重新抄写法
[答案]AD
【例题33•2006判断题】发现记账凭证科目正确，但所记金额小于应记金额，可以将少记金额用红字填制一张记账凭证登记入账。（ ）
[答案]×
【例题34•2007单选题】登账后发现会计科目发生错误，可以采用（ ）进行更正。
A.划线更正法
B.红字更正法
C.补充登记法
D.以上三种方法均可
[答案]B www.examw.com
【例题35•2008单选题】下列记账差错中，可采用补充登记法进行更正的是（ ）。
A.会计科目正确，错将22 454记为22 544
B.将记账凭证应借、应贷方向记错
C.会计科目正确，错将1000元记为100元
D.登记账簿计算结余时发生计算错误
[答案]C
